Una contingencia surge cuando existe una situación para la cual el resultado es incierto y que debe resolverse en el futuro, posiblemente generando una pérdida. La contabilización de una contingencia consiste esencialmente en reconocer solo aquellas pérdidas que son probables y para las cuales se puede estimar razonablemente un monto de pérdida. Ejemplos de situaciones de pérdida contingente son:
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Lesiones que pueden ser causadas por los productos de una empresa, como cuando se descubre que se ha usado pintura a base de plomo en juguetes vendidos por la empresa.
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La amenaza de expropiación de activos por parte de un gobierno extranjero, donde la compensación será menor que el valor en libros de los activos que probablemente serán expropiados.
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Una demanda amenazada
Al decidir sobre la contabilidad apropiada para una contingencia, el concepto básico es que solo debe registrar una pérdida que sea probable, y para la cual el monto de la pérdida se pueda estimar razonablemente. Si la mejor estimación del monto de la pérdida está dentro de un rango, acumule la cantidad que parezca ser una mejor estimación que las otras estimaciones del rango. Si no hay una «mejor estimación» en el rango, acumule una pérdida por el monto mínimo en el rango.
Si no es posible llegar a una estimación razonable de la pérdida asociada con un evento, solo revele la existencia de la contingencia en las notas que acompañan a los estados financieros. O, si no es probable que se incurra en una pérdida, incluso si es posible estimar el monto de una pérdida, solo revele las circunstancias de la contingencia, sin acumular una pérdida.
Ejemplos de contingencias
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La comisión de zonificación local ha notificado a Industrias Armadillo que debe reparar la propiedad abandonada en la que se habían almacenado productos químicos en el pasado. Armadillo contrató a una empresa de consultoría para estimar el costo de la remediación, que se ha documentado en € 10 millones. Dado que el monto de la pérdida se ha estimado razonablemente y es probable que ocurra, la empresa puede registrar los € 10 millones como una pérdida contingente. Si la comisión de zonificación no hubiera indicado la responsabilidad de la empresa, podría haber sido más apropiado mencionar solo la pérdida en las revelaciones que acompañan a los estados financieros.
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Se ha notificado a Industrias Armadillo que un tercero puede iniciar acciones legales en su contra, en base a una situación que involucre daño ambiental a un sitio que alguna vez fue propiedad de Armadillo. Con base en la experiencia de otras empresas que han sido sometidas a este tipo de litigios, es probable que Armadillo deba pagar € 8 millones para resolver el litigio. Un aspecto separado del litigio aún está abierto a una interpretación considerable, pero podría requerir potencialmente € 12 millones adicionales para llegar a un acuerdo. Dada la situación actual, Armadillo debería acumular una pérdida por la cantidad de € 8 millones por la parte de la situación para la que el resultado es probable y para la cual la cantidad de la pérdida puede estimarse razonablemente.
Si las condiciones para registrar una contingencia de pérdida no se cumplen inicialmente, pero luego se cumplen durante un período contable posterior, la pérdida debe acumularse en el período posterior. No realice un ajuste retroactivo a un período anterior para registrar una contingencia de pérdida.
No se permite el reconocimiento de una contingencia de ganancia, ya que hacerlo podría resultar en el reconocimiento de ingresos antes de que se haya liquidado el evento contingente.
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