Depreciación compuesta: explicación
El esfuerzo necesario para calcular la depreciación de un gran grupo de activos generalmente se puede reducir sin sacrificar la precisión. Esto se logra agregando los activos y tratándolos como si fueran un solo activo.
El enfoque grupal de la agregación, conocido como depreciación compuesta, se aplica a colecciones de activos que comparten vidas útiles y otros atributos similares.
Por ejemplo, la maquinaria, los muebles o las flotas de vehículos a menudo se deprecian como grupos.
Si bien es poco probable que cada artículo de un grupo tenga exactamente la misma vida útil, un artículo debe excluirse si su vida útil es sustancialmente diferente.
Este punto es crítico para el enfoque de grupo porque implica aplicar una única tasa de línea recta al costo total promedio del grupo para el período.
Por lo tanto, el contador solo necesita hacer un cálculo para todo el grupo en lugar de un cálculo para cada miembro individual.
El enfoque de depreciación compuesta produce resultados idénticos a los que se obtienen de un cálculo más detallado, siempre que los activos tengan una vida útil idéntica y el grupo permanezca intacto.
Es tolerable alguna variación en la vida útil porque las subestimaciones de algunos activos compensan las sobrevaloraciones de otros en el año.
El problema de la depreciación de años parciales provocado por la adquisición y baja de activos se resuelve utilizando el saldo medio de la cuenta de activos.
El promedio puede calcularse sobre una base anual, trimestral o mensual de acuerdo con la tasa de cambio que experimentó el grupo en el año.
Las adiciones se registran debitando el costo de la cuenta de activos del grupo. Los retiros se registran bajo el supuesto de que el valor en libros de los artículos es exactamente igual al producto del rescate; por lo tanto, no se reconocerá una ganancia o pérdida al momento de la jubilación.
Esta práctica no producirá distorsiones materiales si las ganancias no registradas tienden a contrarrestar las pérdidas.
La entrada de diario para registrar la jubilación acredita la cuenta de grupo por el costo original del artículo, débitos en efectivo por los ingresos y débitos depreciación acumulada por la diferencia.
Ejemplo
Este ejemplo muestra los registros de propiedad para el grupo de equipos de oficina en Sample Company. En el mundo real, la situación podría incluir literalmente miles de elementos.
Las adiciones durante 20 × 1 se registran de la siguiente manera:
Las jubilaciones de 4001 y 4003, que costaron $ 1260 y $ 762 y se vendieron por $ 120 y $ 85, se registran de la siguiente manera:
El gasto de depreciación anual se calcula dividiendo el costo promedio del grupo por el número de años en la vida típica de los miembros:
Se realiza el siguiente asiento de diario para registrar el gasto de depreciación:
El enfoque compuesto La agregación funciona prácticamente igual que el método de grupo, excepto que los elementos agregados son componentes de un activo operativo físicamente unificado, como un edificio.
En consecuencia, los miembros individuales del activo compuesto pueden tener diversas vidas esperadas.
Como resultado de esta condición, es más probable que un sistema compuesto que un sistema grupal produzca un cargo por depreciación anual que varía sustancialmente del monto que se calcularía si cada componente se depreciara por separado.
Debido a este potencial, los sistemas compuestos generalmente no se encuentran con tanta frecuencia como los sistemas grupales. En el caso de colecciones de activos de valor relativamente bajo con una vida útil corta, en ocasiones se encuentran en la práctica sistemas de retiro y reemplazo.
Bajo ambos enfoques, la cuenta de activos agregados se carga en el momento en que se adquiere la colección inicial.
Para los sistemas de jubilación, el costo de adquisiciones posteriores se carga en la cuenta del activo. Cuando se retira un artículo, la cuenta de activos se acredita por su costo y los Gastos de depreciación se cargan por la diferencia entre el costo y los ingresos.
No se realizan otros asientos en Gastos de depreciación, con la consecuencia de que uno o más períodos pueden pasar sin que se reconozca ningún gasto si no se producen bajas.
Por ejemplo, la siguiente entrada registra la adquisición de 1,000 calculadoras manuales a $ 150 cada una:
Cuando se adquieran posteriormente 100 calculadoras nuevas a $ 120 cada una, se realizaría otra entrada en el diario, como se muestra a continuación.
Cuando se retiran 100 calculadoras antiguas y como resultado se reciben $ 100 en efectivo, se realiza la siguiente entrada:
El sistema de retiro representa un flujo FIFO de costos de activos como gasto de depreciación. Un sistema de reemplazo, por otro lado, representa un flujo LIFO.
La entrada de adquisición inicial es la misma que se muestra arriba para el método de retiro; sin embargo, el monto pagado por los activos nuevos (o de reemplazo) se debita a Gastos de depreciación en lugar de a la cuenta de activos.
Cuando los artículos se retiran, el monto de los ingresos se acredita a Gastos de depreciación en lugar de a la cuenta de activos. Para la adquisición de 100 nuevas calculadoras, se realizaría esta entrada:
El retiro de las calculadoras antiguas se registraría como:
El saldo de la cuenta de activos sigue siendo el mismo, por lo tanto, a lo largo de la vida de la colección agregada de activos.
Es probable que las prácticas involucradas en los sistemas de retiro y reemplazo produzcan mediciones de gastos agregados que difieran materialmente de los cálculos individuales.
Por lo tanto, son aceptables solo en situaciones en las que incluso una gran distorsión en el monto del gasto de depreciación no tendrá un efecto material en los ingresos reportados.
Ocasionalmente se encuentran en industrias reguladas como servicios públicos y ferrocarriles, pero solo como excepciones a las prácticas contables generalmente aceptadas.
