¿Qué es la absorción insuficiente y la absorción excesiva de los gastos generales?
Cuando la absorción de gastos generales se realiza utilizando una tasa basada en datos reales, los gastos generales absorbidos deben ser iguales a los gastos generales reales incurridos.
Pero cuando se utiliza una tasa predeterminada, generalmente existe una diferencia entre los gastos generales absorbidos y los gastos generales incurridos. Si la cantidad absorbida es menor que la sobrecarga real, se dice que hay un absorción insuficiente de gastos generales.
Por ejemplo, si durante el mes de marzo de 2019, los gastos generales absorbidos son de $ 9,500 y los gastos generales reales son de $ 10,000, hay un absorción insuficiente de gastos generales hasta $ 500.
En el caso de absorción insuficiente, el costo de producción se deflacta en la medida en que se absorbe la cantidad insuficiente.
Por otro lado, si la cantidad absorbida excede los gastos generales reales, se dice que hay un absorción excesiva de gastos generales.
Por ejemplo, si durante abril de 2019, los gastos generales absorbidos son de $ 10,800 y los gastos generales reales son de $ 10,000, hay una absorción excesiva de gastos generales de hasta $ 800. En el caso de absorción excesiva, el costo de producción se infla hasta el punto de absorción excesiva.
Causas de absorción insuficiente y absorción excesiva de gastos generales
Las principales causas de la absorción insuficiente y excesiva de los gastos generales son:
- Subutilización de la capacidad de producción
- Fluctuaciones estacionales en la producción (para fábricas estacionales)
- Errores al predecir los costos generales o la cuantía o el valor de la base.
- Grandes cambios en los métodos de producción.
- Grandes cambios en la capacidad de trabajo
Tratamiento de los gastos generales de absorción insuficiente y excesiva
Los costos generales sub-absorbidos y sobre-absorbidos pueden eliminarse de cualquiera de las siguientes formas:
(1) Uso de tarifa complementaria
Según este método, los gastos generales sub-absorbidos o sobre-absorbidos se distribuyen entre el inventario de trabajo en curso, el inventario de productos terminados y el costo de ventas por medio de un tasa de gastos generales suplementarios.
La cantidad de gastos generales sub-absorbidos se ajusta agregándola nuevamente al costo de producción. Esto se hace aplicando una tasa complementaria positiva. Por el contrario, los gastos generales sobreabsorbidos se deducen mediante una tasa complementaria negativa.
La tasa complementaria se obtiene con la siguiente fórmula:
Tasa de gastos generales suplementarios = (Gastos generales incurridos – Gastos generales absorbidos) / Cantidad de base
Este método tiene el efecto final de cargar los gastos generales reales al costo de producción. Por esta razón, la distinción entre la recuperación a tipos predeterminados y a tipos reales ya no existe.
Generalmente se recomienda el uso de este método en los siguientes casos:
- Cuando hay un error grave al predecir el costo general o el valor cuántico o de base y el grado de absorción insuficiente o excesiva es considerable.
- Cuando hay un cambio importante en los métodos de producción, lo que lleva a una diferencia significativa entre los gastos generales incurridos y los gastos generales absorbidos.
- Cuando hay un cambio en la capacidad de trabajo de la empresa de fabricación, estimaciones perturbadoras de los gastos generales y la cantidad de la base.
- Cuando los contratos u órdenes de trabajo se realizan sobre una base de costo más.
(2) Transferir a las cuentas del año siguiente
Según este método, la cantidad de gastos generales que permanece sub-absorbida o sobre-absorbida al final del año se transfiere a una reserva de gastos generales de cuenta transitoria para ser trasladada a las cuentas del próximo año para su absorción.
Este método se puede aplicar cuando el ciclo económico normal se extiende por más de un año y las tasas de gastos generales están predeterminadas a largo plazo. Este método no se usa comúnmente.
(3) Transferencia a la cuenta de pérdidas y ganancias de costos
Este método generalmente se aplica en circunstancias inusuales, lo que provoca un aumento o disminución anormal de los costos generales reales. El monto de los gastos generales sub-absorbidos o sobre-absorbidos se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias del cálculo del costo.
Si la tasa de gastos generales predeterminada es aplicable durante un año, no es problemático transferir las diferencias entre los gastos generales absorbidos y los gastos generales incurridos a la cuenta de pérdidas y ganancias de costos.
Sin embargo, si lo mismo es aplicable a un período más corto, el trabajo de comparar los gastos generales reales y estimados deberá realizarse a intervalos frecuentes.
La otra desventaja principal de este método es que las existencias de productos en curso y terminados siguen estando infravaloradas o sobrevaloradas. Además, se transfieren como los mismos valores al período siguiente.
Ejemplo
Los gastos generales totales de una fábrica son $ 4,50,608. Teniendo en cuenta el funcionamiento normal de la fábrica, los gastos generales se recuperaron en producción a $ 1.25 la hora. Las horas reales trabajadas fueron 2,93,104.
¿Cómo procedería para cerrar la cuenta de obras, asumiendo que además de 7.800 unidades producidas (de las cuales se vendieron 7.000), hay 200 unidades equivalentes en obra en curso?
En la investigación, se encontró que el 50% de los gastos generales no absorbidos se debió a un aumento en el costo del material indirecto y la mano de obra indirecta, y el otro 50% se debió a la ineficiencia de la fábrica.
Solución
Como se muestra a continuación, el 50% de los gastos generales no absorbidos se atribuyen a un aumento en el costo de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Entonces, el 50% de $ 84,228 (es decir, $ 42,114) se recupera mediante una tasa suplementaria.
Número total de unidades producidas o en proceso de producción = 7,800 + 200 = 8,000 unidades
Tasa suplementaria = 42,114 / 8,000 = $ 5.26425 por unidad
Entonces, la cantidad total de $ 42,114 sería la siguiente:
El saldo de la diferencia del 50% causada por la ineficiencia de la fábrica debe transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias de costos. Esto se debe a que es una pérdida anormal.
