Definición y explicación
A menudo, las empresas de fabricación deciden construir un activo para su propio uso en lugar de comprarlo de otra fuente. Se deben considerar dos cuestiones de contabilidad financiera al abordar esta situación:
- Identificación de costo
- Tratamiento de costes superiores al precio de compra.
Al asociar los costos con la activo autoconstruido, siempre se incluyen los costos de materiales directos, los costos de mano de obra directa y los intereses. Sin embargo, la práctica no está resuelta con respecto a los costos generales.
En un extremo, algunos abogan por la inclusión de solo los costos indirectos incrementales (es decir, que solo los costos adicionales en los que se incurre debido a la decisión de construir deben agregarse a la cuenta de activos).
Esta práctica excluiría los costos indirectos como la depreciación y los salarios de los supervisores, que se incurrirían con o sin el proyecto.
Por el contrario, otros abogan por asignar los gastos generales sobre la misma base que se utiliza para la producción regular. Estos comentaristas han sugerido que cualquier cantidad menor subestimará el costo del activo y exagerará el costo asignado a los bienes manufacturados habitualmente.
Se puede proporcionar orientación al observar si el esfuerzo de construcción redujo la producción de bienes comercializables. Si la producción no se desplazó, se argumenta, solo los costos incrementales deberían debitarse en la cuenta de activos.
Por otro lado, si se desplazó la producción, los gastos generales deben asignarse al activo sobre la misma base que se utiliza para la producción regular.
En el otro extremo, algunos contadores han argumentado que el costo del activo debería incrementarse para incluir el margen que habría cobrado un fabricante externo.
Los defensores de este enfoque argumentan que el mayor costo resultante se aproximará más al valor del activo y, por lo tanto, proporcionará cifras más comparables. Esta posición no es generalmente aceptada.
Ejemplo
La siguiente información describe el costo de un edificio autoconstruido erigido por la Compañía de Muestras bajo los tres enfoques mencionados anteriormente.
Al lidiar con los costos incurridos en exceso de un precio de compra estimado, los contadores deben buscar identificar cuál de las dos razones causó el exceso.
Si el activo autoconstruido es de mayor calidad o más eficiente que las versiones comúnmente disponibles, el costo más alto puede estar justificado y debe agregarse a la cuenta del activo.
Por otro lado, si los activos son de calidad o eficiencia comparable, entonces los costos excesivos probablemente deberían atribuirse a los períodos en los que se construyó el activo.
Este tratamiento se basa en el concepto de que un activo nunca debe registrarse por un monto superior a un valor razonable determinable cuando ingresa a la firma.
