La depreciación se basa en el concepto de asignación de costos debido a la falta de confiabilidad de las medidas provisionales de valor. Este uso de una aproximación causa varios problemas, cuatro de los cuales se comentan a continuación.
La vida real supera la vida estimada
Dado que la depreciación asigna el monto total de la base depreciable durante una vida estimada, es bastante común que las empresas aún posean y operen un activo más allá de su vida proyectada.
Si el error de juicio se encuentra con suficiente antelación, se puede realizar un cambio como se describe anteriormente. Si no se realiza ese descubrimiento, el activo totalmente depreciado debe registrarse en los libros a su valor de rescate (si lo hubiera).
En otras palabras, no se debe hacer ninguna entrada para eliminar el costo del activo o su depreciación acumulada hasta que se venda.
El valor de rescate excede el costo original
En un período de precios cambiantes o para un activo operativo con una larga vida (particularmente un edificio), es posible que el valor de rescate futuro exceda el costo original. El tratamiento teóricamente adecuado resultaría simplemente en no depreciar el artículo.
Sin embargo, la práctica común exige asignar un valor de rescate por debajo del costo y calcular la depreciación normalmente. Este problema no existiría si el contador decidiera que la depreciación debe cargarse en función de los cambios en el valor de mercado.
El valor contable difiere del valor razonable
Uno de los principales resultados de la asignación sistemática de costos es que es probable que exista una diferencia entre el valor contable del activo y el valor razonable.
Si el valor razonable excede el valor en libros, el tratamiento generalmente aceptado ignora la diferencia. Por el contrario, si el valor razonable es menor que el valor en libros, existe cierta incertidumbre en cuanto a si el valor en libros debe reducirse.
Si bien ningún pronunciamiento exige amortizaciones, esa práctica se utiliza en otras partes de la contabilidad (es decir, en inventarios e inversiones). No se debe realizar una amortización hasta que el activo no tenga valor.
GAAP excluye los activos operativos de sus requisitos para registrar probables deterioros de valor. En consecuencia, se puede concluir que los activos no deben ser castigados a menos que su valor razonable sea permanente y significativamente por debajo del valor en libros.
Servicio interrumpido
Cuando un activo se pone temporalmente fuera de servicio, surge la pregunta de si debe continuar teniendo su costo asignado al período de tiempo.
Si se adoptó el método de depreciación para hacer coincidir los costos directamente con los ingresos, el reconocimiento del gasto de depreciación debe descontinuarse.
Sin embargo, si se decidió que el activo pierde valor con el paso del tiempo, independientemente de si se utiliza, entonces la depreciación debe continuar durante la interrupción. No existe un consenso aparente en la práctica y no se han realizado declaraciones autorizadas.
