¿Qué significa la adquisición de una empresa?
Cuando se trata de cuentas de sociedades, una empresa unipersonal o asociada puede convertirse en una empresa para obtener ventajas al mejorar la eficiencia y evitar la competencia.
De manera similar, un comerciante individual o una empresa puede vender su negocio a una empresa (o convertirlo en una empresa) para obtener los beneficios de la responsabilidad limitada y el aumento de capital.
En otras palabras, un sociedad Anónima se forma para adquirir el negocio de un comerciante individual o una sociedad colectiva. En la actualidad, por adquisición de un negocio, nos referimos a los asientos contables involucrados en la compra de un negocio de una entidad no corporativa por parte de una entidad corporativa.
El negocio de un comerciante individual o una empresa puede convertirse en una empresa o el negocio puede venderse a una empresa existente. En ambos casos, la transacción se convierte en un adquisición de negocios o compra de negocios.
La empresa que adquiere o compra otro negocio se denomina comprador o comprador (empresa compradora) y el vendedor se denomina vendedor.
Consideración de compra
La empresa vendedora (es decir, la empresa que vende el negocio) y el comprador deben acordar el precio de adquisición del negocio.
El precio de compra, o consideración de compra, es el precio pagadero por la empresa compradora al proveedor como contraprestación por el negocio adquirido. Este precio está determinado por un acuerdo entre el vendedor y el comprador.
El precio puede ser pagado por la empresa compradora en efectivo, acciones u obligaciones.
Cálculo de la contraprestación de compra
En ciertos casos, el precio de compra se paga mediante una suma global. En tales casos, para determinar si el precio pagado es menor o mayor que el valor de los activos tangibles netos de la empresa, es necesario comparar la suma global con los activos tangibles netos asumidos.
Métodos para calcular la contraprestación de compra
Hay dos métodos principales para calcular la contraprestación de compra: primero, el método del activo neto; y segundo, el método de pago neto.
(A) Método del activo neto
Según este método, el precio de compra para adquirir un negocio se calcula sumando el valor de todos los activos adquiridos por el comprador menos el monto de los pasivos.
Por ejemplo, X Ltd. es una empresa cuyos activos tangibles están valorados en $ 200 000 y sus pasivos en $ 45 000. Entonces, para esta empresa, los activos netos o activos tangibles netos ascienden a $ 155 000.
Normalmente, el precio de compra y los activos netos son iguales. Sin embargo, en muchos casos, las dos cifras pueden ser diferentes.
(B) Método de pago neto
Utilizando el método de pago neto, el precio de compra se determina sumando los distintos pagos realizados por la empresa compradora.
Por ejemplo, una empresa compradora descarga el precio de compra mediante la emisión de 1,000 acciones de $ 100 cada una, 200 obligaciones de $ 100 cada una y un pago en efectivo de $ 30,000. En este caso, el precio de compra es $ 150 000 ($ 1,00 000 + $ 20 000 + $ 30 000).
Fondo de comercio o reserva de capital
El precio de compra debe compararse con los activos netos adquiridos. Si el monto pagado excede los activos netos adquiridos, el monto excedente se debitará al fondo de comercio.
En ciertos casos, el monto pagado puede ser menor que los activos netos adquiridos. Por lo tanto, la cantidad excedente (es decir, la ganancia de capital) se acreditará a la reserva de capital.
Cuando se calcula el valor de los activos netos, se deben tener en cuenta los valores revisados de los activos y pasivos. Si los valores revisados no se dan en un problema, entonces debe usar valores contables.
Cuando se entrega la empresa, la empresa compradora asume los pasivos junto con los activos (incluido el efectivo en el banco y el efectivo en caja). Aquí, pasivos significa pasivos externos (la cantidad pagadera a terceros) y activos significa activos no ficticios.
También puede haber una pérdida de capital o una ganancia de capital. Si hay una ganancia, entonces no puede haber una pérdida; De manera similar, si hay una pérdida, entonces no puede haber una ganancia de la misma transacción.
Tratamiento contable para la adquisición de una empresa
En contabilidad, hay dos formas de tratar la adquisición de una empresa: (A) Se abre un nuevo juego de libros; y (B) se continúa con el mismo conjunto de libros.
(A) Se abre un nuevo juego de libros
Las siguientes son las entradas registradas por la empresa compradora:
Nota: Si el precio de compra excede los activos netos, el monto excedente se carga en la cuenta de fondo de comercio. Si los activos netos superan el precio de compra, el exceso se acredita a la reserva de capital.
Nota: Cualquier diferencia entre los totales de débito y crédito se carga en la cuenta de fondo de comercio o se acredita a la cuenta de reserva de capital.
Ejemplo
BK Limited, registrada con un capital de $ 1,000,000 en acciones de $ 10 cada una, adquirió el negocio de John Brothers. El balance de la empresa a la fecha de adquisición era el que se muestra a continuación.
Los activos y pasivos fueron sujetos a la siguiente revalorización:
- La maquinaria y el mobiliario se depreciarán al 10% y al 15%, respectivamente.
- Locales para ser apreciados en un 20%
- Prever deudas incobrables de deudores al 2,5%
- Fondo de comercio de la firma valorado en $ 24.000
- La contraprestación de compra se descargará de la siguiente manera:
- Asignación de 10,000 acciones de $ 10 cada una a $ 12 cada una
- Asignación de 500 obligaciones al 10% de $ 100 cada una con un descuento de $ 10 cada una
- Saldo en efectivo
Requerido: Mostrar asientos de diario en los libros de la empresa y preparar el balance.
Solución
Cálculo de la contraprestación de compra
Entradas de diario en los libros de BK Limited
Balance de BK Limited a …… ..
Deudores y acreedores del proveedor
A veces, la empresa compradora no se hace cargo de las deudas contables y los pasivos comerciales que pertenecen al proveedor. Esto se debe a que la recuperación completa del monto contra las deudas contables puede no ser posible y los pasivos comerciales pueden ser superiores a la cifra estimada.
Por esta razón, hacerse cargo de los deudores y acreedores del proveedor conlleva un riesgo asociado.
En ciertos casos, la empresa compradora se hace cargo de las deudas contables sobre una garantía otorgada por el proveedor para su realización. Una cantidad acordada se retiene contra la cuenta de garantía del proveedor. La cantidad se ajusta al precio de compra.
Es decir, el precio de compra se paga una vez descontado el importe de la garantía. Si se realiza el monto total, se devuelve el monto de la garantía; de lo contrario, se carga la cuenta de garantía en la medida de la pérdida y se paga el saldo.
La empresa compradora puede cobrar una comisión nominal por el trabajo realizado en nombre del proveedor.
Como alternativa a lo anterior, la empresa compradora asume la responsabilidad de cobrar a los deudores y liquidar a los acreedores, actuando como agente del proveedor. Por este servicio, la empresa cobra una comisión a una tarifa acordada.
Las entradas que debe aprobar la empresa compradora en tales casos son las siguientes:
Alternativamente, cuando no se mantiene ningún registro en los libros de la empresa compradora, solo los recibos y pagos en nombre del proveedor se registran en la cuenta corriente del proveedor. Las entradas del diario son:
Ejemplo
Una empresa limitada adquirió el negocio del Sr. David con la excepción de sus deudas comerciales y pasivos comerciales. Sin embargo, la empresa acordó cobrar sus deudas por $ 100.000 y liquidar a sus acreedores por $ 45.000.
Se cobraron todas las sumas adeudadas por sus deudores, excepto $ 3,000 en deudas incobrables y $ 2,000 permitidos como descuento por pronto pago. Los acreedores recibieron $ 43,000 en total liquidación.
La empresa acordó realizar este trabajo contra una comisión del 2% sobre los montos recaudados y del 1% sobre los pagos efectuados.
Requerido: Muestre las cuentas del libro mayor de la empresa, asumiendo que se pagó el monto adeudado al proveedor. Ignore el interés.
Solución
Alternativamente:
(B) Adquisición de negocios mediante la continuación del mismo conjunto de libros
Cuando una empresa se convierte en una empresa, a veces ocurre que no se abren nuevos libros; en cambio, la empresa compradora decide continuar con el mismo conjunto de libros.
En tales casos, los libros de la antigua empresa se convierten en los libros de la nueva empresa pasando ciertos ajustes y asientos de transferencia. No habrá asientos de cierre en los libros de la antigua firma ni asientos de apertura en los libros de la empresa.
Sin embargo, se pueden tener en cuenta los siguientes puntos.
Primero, cuando se acuerda revalorizar los activos y pasivos para la adquisición de un negocio, se puede abrir una cuenta de revalorización para incorporar los cambios en los valores de los activos y pasivos.
La cuenta de revalorización, como en «Admisión de un socio», se cierra transfiriendo a las cuentas de capital.
En segundo lugar, los activos y pasivos, que no son asumidos por la empresa, se transfieren a las cuentas de capital.
En tercer lugar, cierre las ganancias no distribuidas a las cuentas de capital en una proporción de participación en las ganancias. Y finalmente, cierre las cuentas de capital ajustadas debitando y acreditando el capital social.
Ejemplo
A y B están asociados, compartiendo ganancias y pérdidas en una proporción de 3: 2. Desean disolver la empresa y vender el negocio a una sociedad limitada el 31 de diciembre. En este punto, el balance de la empresa aparece de la siguiente manera:
Una sociedad limitada con un capital autorizado de $ 300,000 en acciones de $ 10 cada una está registrada para comprar el negocio anterior en los siguientes términos:
- El fondo de comercio está valorado en $ 30.000
- Los muebles y las existencias se evalúan en $ 6,000 y $ 85,000, respectivamente.
- Los deudores están sujetos a una provisión del 5%
La empresa no requiere los activos del automóvil, y A se hace cargo de ellos con una valoración acordada de $ 8,000.
La contraprestación de la compra se satisface mediante la emisión de acciones de capital de $ 10 cada una a la par.
Requerido: Muestre los asientos del diario y el balance general de la empresa, asumiendo que se continúa con el mismo juego de libros.
Solución
Balance a 31 de diciembre
