En este artículo, los datos de Cerf Company que se muestran a continuación se utilizarán para demostrar los cálculos necesarios para aplicar tres supuestos de flujo de costos y el método de identificación específico.
Se deben señalar tres puntos sobre este ejemplo.
Primero, es demasiado simplista en el sentido de que solo se realizan seis compras durante el año. Sin embargo, los procedimientos utilizados en este ejemplo son válidos para patrones de compra más complejos del mundo real.
En segundo lugar, estamos utilizando el sistema de inventario periódico, que, para fines de flujo de costos, no requiere que llevemos un registro de las fechas particulares en las que se realizan las ventas reales. En un sistema de inventario perpetuo, las fechas de las ventas particulares son importantes.
En tercer lugar, cada uno de estos métodos es una alternativa según los principios contables generalmente aceptados (GAAP).
Primero en entrar, primero en salir (FIFO)
Según el método FIFO, se supone que los costos asociados a los primeros bienes adquiridos son los costos de los primeros bienes vendidos; el costo de los inventarios finales consiste en los costos de los últimos bienes adquiridos.
FIFO se refiere a un medio para determinar el costo de los bienes vendidos durante el período. Sin embargo, veremos que al aplicar el método FIFO, primero se determina el costo del inventario final, después de lo cual se deriva fácilmente el costo de los bienes vendidos.
Usando los datos de Cerf Company que se muestran arriba, el costo del inventario final bajo FIFO es $ 2,785 y el costo de los bienes vendidos es $ 7,655. Estas cifras se determinan de la siguiente manera:
Como indican las cifras anteriores, las 600 unidades del inventario final consisten en:
- 250 unidades adquiridas el 29 de noviembre
- 350 de las 400 unidades adquiridas el 27 de septiembre
Se supone que se han vendido los 50 artículos restantes de la compra del 27 de septiembre, así como las unidades de compras anteriores y el inventario inicial. Sin embargo, podríamos calcular directamente el costo de los bienes vendidos de la siguiente manera:
Este enfoque rara vez se utiliza porque las empresas venden muchos más bienes de los que tienen a la mano al final del año, por lo que es más fácil contar el número más pequeño (es decir, lo que queda).
En 2019, el inventario final para 2018 de $ 2,785 se convierte en el inventario inicial. Aunque este inventario consta de 2 capas distintas de 250 y 350 unidades, respectivamente, cada una comprada a precios diferentes, generalmente no es necesario mantener estas capas.
El inventario se puede adelantar como 600 unidades a un costo de $ 2.785. La razón por la que podemos fusionar estas dos capas es que bajo el método FIFO, estos productos serán los primeros en vender el próximo año.
Cuando pasan a formar parte de los bienes vendidos, el coste pasa a formar parte de un gran pool en el que la identidad de las capas no es importante.
Aunque una serie de bienes se mueven físicamente sobre una base FIFO, este no es un criterio necesario para su uso.
Por ejemplo, piense en un gran barril de clavos en una ferretería. A medida que se agregan clavos adicionales al barril, se colocan encima de los clavos más viejos, y cuando se venden los clavos, se venden primero los clavos superiores.
En esta situación, las uñas se mueven en un patrón de último en entrar, primero en salir. No obstante, la administración de la ferretería es libre de elegir el método FIFO para fijar el precio de sus inventarios.
Último en entrar, primero en salir (LIFO)
Según el método LIFO de fijar el precio de los inventarios, se supone que el costo asociado a los últimos bienes adquiridos es el costo de los primeros bienes vendidos. Por lo tanto, el costo del inventario final consiste en el costo de los artículos de las primeras compras.
Usando los datos anteriores de Cerf Company, el costo del inventario final bajo LIFO es $ 2,410 y el costo de los bienes vendidos es $ 8,030. Estas cifras se determinan de la siguiente manera:
Como indica la ilustración anterior, se supone que las 600 unidades del inventario final consisten en:
- 500 unidades del inventario inicial
- 100 unidades de las compras del 24 de enero
Como en el ejemplo anterior, podríamos calcular directamente el costo de los bienes vendidos de $ 8,030 en lugar de derivarlo restando el inventario final de $ 2,410 de los bienes disponibles para la venta de $ 10,440.
Cuando se usa el método LIFO, es importante mantener capas separadas de costos del inventario final. Por lo tanto, en nuestra ilustración, el inventario inicial para el siguiente período se traslada en dos capas de 500 unidades a $ 4,00 y 100 unidades a $ 4,10.
Si el inventario final del año siguiente cae por debajo de las 600 unidades, las 100 unidades representadas por la compra del 24 de enero se incluirían en el costo de los bienes vendidos antes de las 500 unidades representadas por el inventario inicial.
Es decir, el inventario disminuye en el orden en que se agregó originalmente, y debido a que la capa del 24 de enero se agregó en último lugar, se considera que se vende primero bajo el método LIFO.
Costo medio
Según el método del costo promedio, se calcula un costo promedio ponderado por unidad dividiendo el costo total de los bienes disponibles para la venta por el número de unidades disponibles para la venta. Para Cerf Company, este cálculo es:
Este costo de $ 4.35 por unidad se aplica tanto al inventario final como a los bienes disponibles para la venta y es el siguiente:
En 2020, el inventario inicial, que consta de 600 unidades a un costo total de $ 2,610, se incluye en el cálculo del costo unitario promedio ponderado de los bienes disponibles para la venta.
Identificación especifica
En algunas situaciones, es práctico determinar el costo de adquisición específico de los artículos que quedan en el inventario final.
Por ejemplo, un concesionario de automóviles puede tener registros del costo exacto de cada automóvil vendido y de cada automóvil que queda en el inventario al final del año. Otros ejemplos de estas empresas son las empresas de muebles, las tiendas de antigüedades y los comerciantes de monedas y sellos.
Dependiendo de los costos y beneficios, otras empresas pueden querer mantener registros similares.
Para ilustrar este método, suponga que Cerf Company puede determinar que los 600 artículos en el inventario final son de las compras específicas que se enumeran a continuación.
Por lo tanto, el costo del inventario final se calcula como $ 2,640 y el costo de los bienes vendidos es $ 7,800.
Además de los problemas prácticos de realizar un seguimiento de los costos de los artículos específicos en el inventario, existen problemas teóricos con el método de identificación específico.
Por ejemplo, suponga que una empresa produce solo un tipo de artículo y que todos los artículos son idénticos (es decir, fungibles). El trigo y otros productos básicos son ejemplos de bienes fungibles.
Los compradores de tales productos son indiferentes en cuanto a qué artículo o lote específico compran, por lo que la administración de la empresa es gratuita para los lotes específicos que desee.
Por ejemplo, al comprador de 10 onzas de oro no le importa de qué lote proviene, siempre que todo el oro sea de la misma calidad. Por tanto, la dirección de la empresa puede vender el oro de cualquier lote que elija.
La gerencia puede manipular los ingresos vendiendo lotes con ciertos costos de adquisición.
Para demostrar este punto, suponga que la administración de Cerf Company quiere maximizar sus ingresos para el año en curso. En esta situación, la empresa vende los bienes con los costos de adquisición más bajos (es decir, los artículos comprados a $ 4,00 y $ 4,10).
El próximo año, si la gerencia decide minimizar sus ingresos, venderá aquellos productos con los precios de adquisición más altos.
Cada año, la gerencia podría tomar tales decisiones sin tener que mantener un patrón constante de un año a otro. Por tanto, tiene cierta capacidad para manipular los ingresos de la empresa.
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