Introducción
El impuesto sobre la renta por pagar es un tipo de pasivo que se basa en la renta imponible de una empresa. Es la cantidad que una empresa debe pagar al gobierno para operar.
La pregunta que debe hacerse es: Si el ingreso contable antes de impuestos de la empresa es diferente de su ingreso imponible debido a diferencias temporales, ¿cuál es su gasto tributario? Es decir, ¿debería basarse en los ingresos contables antes de impuestos de la empresa o en sus ingresos imponibles?
En la profesión contable, parece que el gasto fiscal de una empresa no debería basarse en su base imponible. En cambio, el principio de concordancia requiere que el gasto por impuestos del período se base en los ingresos contables antes de impuestos.
Para lograr esto, las prácticas contables actuales requieren el uso de Asignación del impuesto sobre la renta entre períodos.
Definición de asignación de impuestos entre períodos
El propósito de la asignación del impuesto a las ganancias entre períodos es asignar el gasto por impuesto a las ganancias a los períodos en los que se obtienen ingresos y se incurren en gastos.
Cuando el gasto fiscal de una empresa se basa en los ingresos contables antes de impuestos en lugar de en los ingresos imponibles, todos los impuestos aplicables se asignan a los ingresos del período. Esto sucede independientemente de cuándo se paguen realmente los impuestos.
Este concepto no es diferente de acumular un pasivo por salarios en el período actual a medida que se incurren, a pesar de que los salarios no se pagan hasta el período siguiente.
Ejemplo
Para ilustrar la asignación del impuesto sobre la renta entre períodos, suponga que Price Corporation utiliza los mismos principios contables para la presentación de informes financieros que para fines fiscales, con la excepción de sus métodos de depreciación.
A los efectos de la presentación de informes financieros, la empresa utiliza la depreciación lineal; a efectos fiscales, utiliza ACRS.
A principios de 2015, Price Corporation compró una camioneta. El camión tiene una vida útil de cinco años (para fines contables) y se incluye en la vida de clase de tres años para fines del ACRS. La depreciación anual de cada método se calcula de la siguiente manera.
Los cálculos necesarios para calcular los gastos fiscales y los impuestos por pagar se muestran a continuación.
La parte superior del anexo muestra cómo se calcula el gasto fiscal anual. La utilidad antes de impuestos se basa en la depreciación en línea recta a $ 2,000 por año.
Dada una tasa impositiva constante del 40%, el gasto por impuesto sobre la renta varía de $ 3,200 en 2015 a $ 7,200 en 2019.
La parte inferior del anexo indica cómo se calculan los impuestos pagaderos cada año. En este caso, la base imponible se basa en la depreciación ACRS.
Dado que el camión entra en la vida de clase de tres años, toda la depreciación se toma en los primeros tres años de la vida útil del activo. El impuesto sobre la renta por pagar varía de $ 3,000 en 2015 a $ 8,000 en 2019.
Es importante señalar que el gasto total por depreciación, los impuestos totales y el ingreso neto total durante el período de cinco años son los mismos en ambos casos. Esto se debe a que la depreciación total en ambos casos es de $ 10,000; simplemente se asigna de manera diferente a lo largo de los 5 años.
Esto es típico de un caso de un solo activo en el que se ignoran los valores de rescate y el activo se mantiene durante toda su vida.
Asientos de diario para registrar el gasto del impuesto sobre la renta
Los asientos de diario para registrar el gasto por impuesto a las ganancias y el correspondiente a pagar son:
Como muestran estos asientos, el gasto en todos los períodos se basa en los ingresos contables antes de impuestos, mientras que el pago se basa en la renta imponible.
En 2015, la diferencia de $ 200 es un crédito a la cuenta de impuesto a la renta diferido. En este punto, la cuenta se denomina crédito por impuestos diferidos. Si el impuesto a la renta diferido tiene un saldo deudor al final de cualquier período contable, se denomina cargo por impuesto diferido.
En 2016 y 2017 se realizan asientos similares, los cuales incrementan el saldo acreedor en la cuenta de Impuesto a la Renta Diferido.
Dado que la diferencia de tiempo se invierte en 2018 y 2019, la cuenta de impuestos a pagar es mayor que la cuenta de gastos de impuestos. El impuesto sobre la renta diferido, por lo tanto, se carga $ 800 cada año.
En este caso, la diferencia temporal se revierte por completo para fines de 2019, de modo que al final de ese año el saldo en la cuenta del impuesto a la renta diferido es cero. Este punto se muestra en la siguiente cuenta T de impuesto a la renta diferido:
Cuando el impuesto a la renta diferido tiene un saldo acreedor, se muestra en la sección de pasivo del saldo como un crédito por impuesto diferido.
Por otro lado, si el impuesto a la renta diferido tiene un saldo deudor, se muestra en el lado del activo del balance general como un cargo por impuesto diferido.
Una pregunta relacionada es si el impuesto a la renta diferido debe mostrarse como un activo pasivo corriente o no corriente.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) decidió que la clasificación del cargo o crédito diferido depende del activo o pasivo que lo originó.
Por lo tanto, si la diferencia temporal está relacionada con un activo corriente, como el inventario, el cargo o crédito por impuesto a la renta diferido resultante debe clasificarse como corriente.
Por otro lado, si la diferencia temporal está relacionada con un activo no corriente, como un equipo, el cargo o crédito por impuesto a la renta diferido resultante debe clasificarse como no corriente.
Controversias en torno a la asignación de impuestos entre períodos
La controversia todavía rodea el concepto contable de la asignación del impuesto sobre la renta entre períodos.
La investigación académica indica que el uso de créditos fiscales diferidos ha aumentado a lo largo de los años y, para muchas empresas, esto representa un elemento importante en la sección de pasivos de sus balances.
La razón principal de esto es el uso del método de depreciación del sistema de recuperación acelerada de costos (ACRS) y, antes de eso, el uso de la depreciación acelerada para fines fiscales.
Una empresa con una inversión estable / creciente en activos depreciables que utiliza la depreciación lineal para determinar los ingresos contables antes de impuestos y el ACRS para determinar los ingresos imponibles probablemente tendrá un saldo acreedor creciente en el impuesto a la renta diferido.
Esto se debe a que la inversión continua en activos de mayor precio pospone indefinidamente la reversión total de la diferencia temporal, aunque las diferencias debidas a los activos individuales se invierten por completo.
Es decir, a medida que el efecto de la depreciación del ACRS se revierte sobre los activos adquiridos con anterioridad, se compensa con el efecto de los activos de mayor precio adquiridos en el año en curso. Si este es el caso, entonces los créditos por impuestos diferidos pueden no cumplir con la definición de pasivo.
Recuerde que un pasivo se define como un probable sacrificio futuro de beneficios económicos.
Sin embargo, si el crédito por impuestos diferidos no se reduce porque la diferencia temporal no cambia, entonces el futuro sacrificio de efectivo, debido a mayores impuestos sobre la renta por pagar, nunca tendrá lugar.
Ejemplo
A fines de 2018 y 2019, Anheuser-Busch Companies tenía $ 357.7 millones y $ 455.1 millones, respectivamente, en su cuenta de impuesto a la renta diferido.
Estos montos representaron más del 21% y 19% del pasivo total, respectivamente, y el 30% del capital contable total en ambos años.
La cuenta de impuestos diferidos en Anheuser-Busch ha crecido más del 70% desde 2017. Este aumento es la diferencia entre las disposiciones fiscales anuales y lo que la empresa realmente pagó al gobierno.
En efecto, entre 2017 y 2020, la tasa impositiva legal fue del 46%, pero la tasa impositiva efectiva para Anheuser-Busch (basada en su responsabilidad real) promedió solo el 36%.
Si esta tendencia continúa, es dudoso que los $ 455 millones de impuestos diferidos que se muestran en la sección de pasivos del balance general se paguen alguna vez.