Los procedimientos disponibles para determinar la ganancia o pérdida en contratos bajo diferentes circunstancias se resumen en este artículo.
1. Beneficio de los contratos completados
Para los contratos completados durante el año contable, el precio total del contrato, ya sea pagadero a tanto alzado al finalizar el contrato o pagadero a plazos, se carga en la cuenta personal del contratista y se acredita en la cuenta del contrato.
La diferencia entre el total de los dos lados de la cuenta del contrato se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias del contratista en concepto de pérdidas o ganancias.
En ocasiones, según los términos del contrato, el contratista se compromete a subsanar los defectos, si los hubiere, en la obra contratada que pudieran surgir durante un período determinado (conocido como periodo de mantenimiento) después de la fecha de finalización del contrato.
El monto de las ganancias o pérdidas de los contratos en tales casos debe determinarse solo después de hacer una provisión suficiente para el costo de mantenimiento que se espera durante el período de mantenimiento.
2. Beneficio de contratos incompletos
Como regla general, los beneficios de los contratos incompletos no deben acreditarse. Se dan varios argumentos en contra del cálculo de beneficios en contratos incompletos:
- Anticipar las ganancias viola los principios contables generales.
- La verdadera ganancia de un contrato no se puede determinar hasta que esté terminado (por ejemplo, un contrato que parece ser rentable en sus primeras etapas puede finalmente resultar en una pérdida debido a pérdidas inesperadas)
- El impuesto sobre la renta se pagará sobre las ganancias en una fecha anterior a la que sería necesaria.
Sin embargo, se argumenta en contra de que cuando los beneficios de contratos incompletos se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias, se pueden evitar fluctuaciones indebidas en los beneficios y dividendos pagados.
Además, algunos contratos pueden tardar varios años en completarse, lo que significa que si las ganancias se calculan solo al finalizar, parecerá que la cantidad total se ganó en un año, lo cual es incorrecto.
Por lo tanto, los beneficios de los contratos incompletos deben calcularse con mucha cautela. Solo una parte de estas ganancias puede acreditarse a la cuenta de pérdidas y ganancias.
El cálculo de la ganancia sobre contratos incompletos tiene dos aspectos:
(a) Cálculo de la utilidad nocional al final del período contable sobre contratos incompletos
Para este propósito, el valor del trabajo certificado y el costo del trabajo no certificado al final del período contable se acreditan en la cuenta del contrato. El monto de la ganancia nocional se calcula de la siguiente manera:
(b) Cálculo de la proporción del beneficio teórico que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias
El monto total de la ganancia teórica al final del período contable no se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Dadas las incertidumbres futuras involucradas en el trabajo por contrato, solo una parte de la ganancia teórica se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias. El remanente se mantiene como provisión para cubrir contingencias futuras.
Por lo general, se siguen los siguientes principios para determinar la proporción del beneficio teórico que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias.
(i) Contratos incompletos con poco progreso
Estos son contratos que acaban de comenzar o en los que solo se ha terminado una pequeña parte del contrato. Para tales contratos, no es prudente atribuirse el mérito de las ganancias obtenidas porque es imposible ver con claridad la posición futura de dichos contratos.
La totalidad del beneficio nocional de dichos contratos se mantiene como provisión para contingencias. Se transfiere al crédito de la cuenta de trabajos en curso para reducirlo a su costo real.
(ii) Contratos incompletos con progreso apreciable
En general, se dice que un contrato ha progresado considerablemente si se ha completado al menos 1/4 del contrato. La proporción de la ganancia teórica que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias con respecto a dichos contratos se calcula de la siguiente manera:
(a) Cuando el trabajo certificado sea 1/4 o más de 1/4 pero menos de 1/2 del precio del contrato, la cantidad de ganancias que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias debe ser la siguiente:
(b) Cuando el trabajo certificado es la mitad o más de la mitad del precio del contrato, pero el contrato no está próximo a completarse, la ganancia que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias debe ser la siguiente:
(iii) Contratos incompletos a punto de completarse
Se trata de contratos que están a punto de concluir y para los que se pueden estimar razonablemente los costos futuros en los que se incurrirá al completarse.
En este caso, el monto de la ganancia que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias se determina en función de la ganancia estimada. La ganancia estimada para los contratos que se acercan a su finalización es la diferencia entre el precio del contrato y el costo estimado del contrato al finalizar.
La ganancia estimada se puede calcular de la siguiente manera:
El cálculo del costo estimado del contrato al finalizar es el siguiente:
En particular, solo una proporción de la ganancia estimada se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias, dejando el saldo para protegerse contra contingencias futuras.
La proporción de la ganancia estimada que se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias se puede calcular utilizando cualquiera de los siguientes:
3. Pérdida por contratos incompletos
Cuando un contrato incompleto revela una pérdida, el monto total de la pérdida debe cargarse a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio contable.
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