Para que una empresa calcule el costo total de sus inventarios finales, primero es necesario determinar la cantidad real de artículos en el inventario final y luego asignar un precio a estos artículos.
Esto generalmente se hace haciendo un inventario físico al menos una vez al año, generalmente al final del año. Se requiere un inventario físico, independientemente de si una empresa utiliza el método de inventario periódico o perpetuo.
Después de que se determina la cantidad de artículos, se asume un patrón de flujo de costos particular y los precios se adjuntan a cada artículo en el inventario. El total de los precios multiplicado por la cantidad es igual al costo del inventario final.
Cantidades de inventario final
La determinación de la cantidad real de artículos en el inventario final generalmente requiere un recuento físico. Este recuento puede llevar más de un día y, a menudo, requiere que la empresa deje de operar.
Por ejemplo, imagine el esfuerzo de contar el inventario final de una gran tienda por departamentos. Por estas razones, algunas empresas, especialmente las del sector minorista, utilizan procedimientos de estimación.
Cuando se cuenta el inventario final, la empresa debe asegurarse de que todos los artículos sobre los que tiene título legal formen parte del conteo, incluidos los bienes almacenados en depósitos públicos y los bienes en tránsito.
Las mercancías en tránsito incluyen tanto las ventas con destino FOB como las compras con envío FOB. Los bienes vendidos pero que aún están disponibles no deben incluirse.
Costos incluidos en el inventario final
Según los principios contables generalmente aceptados, se presume que los inventarios deben registrarse al costo. El AICPA define el costo de la siguiente manera:
[Cost is] el precio pagado o la contraprestación dada para adquirir un activo. Según se aplica a los inventarios, costo significa en principio la suma de los gastos y cargos aplicables incurridos directa o indirectamente para llevar un artículo a su condición y ubicación actual.
Para los minoristas, esto significa que los costos de adquisición incluyen el precio de compra menos los descuentos de venta, más otros cargos de flete, seguro en tránsito e impuestos sobre las ventas en los que se incurre para tener el producto listo para la venta.
Sin embargo, los costos como los fletes y los seguros suelen ser pequeños, y el costo de tratar de asignarlos a artículos individuales supera el beneficio.
Por lo tanto, la mayoría de las empresas simplemente usan el precio neto de la factura cuando agregan un costo a un artículo individual en el inventario final. Estos otros costos luego pasan a formar parte del costo de los bienes vendidos.
Los costos indirectos, como los gastos de venta y almacenamiento, no se incluyen en el costo de inventario debido a la dificultad de asignarlos razonablemente a artículos particulares. Por lo tanto, se tratan como gastos del período y reducen los ingresos del período actual.
Sin embargo, incluso después de determinar la cantidad del inventario final, determinar qué incluir en el costo de adquisición es un problema contable importante que aún no se ha resuelto.
Se debe tomar la decisión sobre qué precio asignar a los artículos particulares en el inventario final.
En otras palabras, el problema es cómo un contador puede determinar el costo de adquisición o el precio pagado por cada artículo en el inventario final cuando los artículos se han comprado en diferentes momentos por diferentes precios.
Métodos para adjuntar precios al inventario final
A primera vista, parece fácil determinar el costo de adquisición de cada artículo vendido o el costo de adquisición de los artículos del inventario final.
Sin embargo, imagine una empresa que vende productos idénticos, como sillas de plástico moldeado, que se han comprado a precios diferentes. O imagine una tienda departamental que vende una variedad de productos en diferentes tamaños y estilos, nuevamente comprados a diferentes precios.
Incluso con un sistema de mantenimiento de registros electrónicos bien desarrollado, es difícil, si no imposible, para este tipo de empresas determinar el precio de cada artículo que queda en el inventario final.
Si todos los artículos se compran al mismo precio, no habrá ningún problema para determinar el costo del inventario final o de los artículos vendidos.
Sin embargo, los precios no permanecen estables, por lo que los contadores han desarrollado métodos alternativos para adjuntar costos a los artículos del inventario. Estos métodos utilizan supuestos de flujo de costos, en contraste con los supuestos de flujo físico.
Es decir, se asume que los costos fluyen en cualquiera de los cuatro patrones diferentes, independientemente de cómo los bienes entren y salgan físicamente de la empresa. Estos supuestos de flujo de costos son:
En algunas situaciones limitadas, es posible utilizar un supuesto de flujo real conocido como identificación específica.
