¿Cómo es la contabilización de un subsidio de mejora del inquilino?
El arrendador de un inmueble puede conceder a un arrendatario una asignación que se utilizará para mejorar el inmueble arrendado. La contabilización adecuada de este subsidio de mejora del arrendatario depende de si el arrendatario será propietario de las mejoras resultantes del arrendamiento y si se trata de un acuerdo de reembolso directo. Las opciones son
El arrendatario es dueño de las mejoras. Si el arrendatario es propietario de las mejoras, entonces el arrendatario registra inicialmente la concesión como un incentivo (que es un crédito diferido), y la amortiza a lo largo del menor de los dos plazos del arrendamiento o de la vida útil de las mejoras, sin ningún valor residual. Normalmente, el plazo del arrendamiento es el período de amortización utilizado. Se trata esencialmente de un pago de alquiler negativo.
El arrendador es propietario de las mejoras. El arrendador registra los gastos como un activo fijo y los deprecia a lo largo de la vida útil del activo. Si el inquilino se muda y rescinde el contrato de arrendamiento correspondiente antes de que finalice el período de amortización, el arrendador puede seguir amortizando según el cálculo original de la amortización. Si el edificio se destruye o daña posteriormente, el arrendador amortiza el saldo restante no amortizado de los gastos, que aparece en la cuenta de resultados como una pérdida.
Acuerdo de flujo continuo. Si el arrendador reembolsa directamente al arrendatario el costo de las mejoras de la vivienda, se trata de un acuerdo de transferencia automática en el que el arrendatario no registra ningún activo fijo asociado a los pagos. En su lugar, el arrendatario paga inicialmente por las mejoras y esos pagos se compensan poco después con los pagos recibidos del arrendador.
La Comisión de Valores y Bolsa también ha señalado que cuando un arrendatario recibe dinero en efectivo en virtud de lo que se considera un acuerdo de incentivo de arrendamiento, la entrada de efectivo debe indicarse en la sección de actividades de explotación del estado de flujos de efectivo del arrendatario como incentivo de arrendamiento. Asimismo, todo pago efectuado por mejoras de los arrendamientos debe indicarse en la sección de actividades de inversión del estado de las corrientes de efectivo.