De acuerdo con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), el costo histórico de adquirir un activo incluye los costos necesariamente incurridos para llevarlo a la condición y ubicación necesarias para su uso previsto.
En términos de propiedad, planta y equipo, esto significa que todos los costos razonables y necesarios requeridos para llevar un activo a su ubicación y listo para su uso se incluyen en el costo de adquisición.
Por ejemplo, el costo de adquisición del equipo incluye cualquier cargo de transporte, seguro en tránsito, costos de instalación, pruebas y reparaciones normales antes de poner el activo en servicio.
Todos estos costos son necesarios para llevar el equipo a una ubicación y condición para que esté listo para el uso previsto.
Sin embargo, el costo de adquisición no incluye costos inesperados, como el costo de reparación de daños incurridos en el transporte, descuentos de compra perdidos o, en la mayoría de los casos, costos de intereses.
Estos costos, así como los gastos normales de reparación y mantenimiento incurridos en períodos posteriores, se consideran gastos del período cuando se incurren.
Cada tipo de activo dentro de la categoría de propiedad, planta y equipo tiene convenciones especiales con respecto a los elementos particulares que deben incluirse en el costo de adquisición del activo.
Como ejemplo, cuando se compra un terreno, varios costos incidentales que deben incluirse en su costo total de adquisición incluyen comisiones de bienes raíces, derechos de título, honorarios legales, costos de drenaje, nivelación y limpieza, e impuestos a la propiedad en mora.
Sin embargo, en muchos casos, se debe utilizar el juicio del contador para determinar qué elementos deben capitalizarse.
Adquisiciones de efectivo
Cuando las propiedades, planta y equipo se compran al contado, el precio de adquisición es fácil de determinar. Es el precio equivalente en efectivo neto pagado del activo más todos los demás costos necesarios para que el activo esté listo para su uso.
Para ilustrar, suponga que Miller Company compra un torno de Arnold Company. El precio del torno es de $ 15,000 y las condiciones de venta son 2/10, n / 30.
El impuesto sobre las ventas es del 6%, los gastos de envío son de $ 850 y los costos de instalación son de $ 150. El costo total de adquisición del equipo es de 16.600 dólares, calculado de la siguiente manera:
Si no se toma el descuento, los $ 300 no deben incluirse en el costo del equipo, sino que deben considerarse como un gasto por intereses.
Otros métodos de adquisición de propiedades, planta y equipo
Existe una variedad de formas en las que una empresa puede adquirir propiedades, planta y equipo, además de mediante la compra directa en efectivo.
Estos incluyen compras de canastas, intercambios no monetarios, como a cambio del capital social propio de la empresa, donación y autoconstrucción.
La determinación del costo en este tipo de adquisiciones suele ser más difícil que en los intercambios de efectivo sencillos y, por lo tanto, merece una atención especial.
Compras en cesta o en grupo
Ya sea que la compra sea en efectivo o no, las propiedades, la planta y el equipo de una empresa a menudo se compran juntos en una sola suma. Por ejemplo, cuando se compra un edificio existente, también se suele comprar el terreno en el que se encuentra dicho edificio.
El precio de compra acordado representa el costo total tanto del edificio como del terreno y, en muchos casos, el precio total de compra es mayor o menor que los valores justos de mercado individuales del edificio y el terreno.
Como resultado, el precio total de compra debe asignarse entre los activos individuales. Esto es especialmente importante porque el edificio está sujeto a depreciación, pero el terreno no. La asignación a menudo se basa en tasaciones o registros de propiedad.
Ejemplo
Para ilustrar, suponga que H. Jones Company compra un edificio de oficinas existente y el terreno del sitio. El precio total de compra es de $ 1 millón.
Un tasador independiente determina que el edificio y el terreno tienen valores justos de mercado de $ 900 000 y $ 300 000, respectivamente. El precio de compra de $ 1 millón se asigna de la siguiente manera:
* $ 900,000 / $ 1,200,000 = 75%
* Porcentajes x $ 1,000,000 = precio de compra
Como ilustra este ejemplo, el costo de adquisición es la base para registrar los activos, aunque sus valores tasados individuales pueden ser más altos.
Cambios no monetarios
En algunas situaciones, la propiedad, planta o equipo se compra a través de transacciones que no son en efectivo. Por ejemplo, una empresa puede comprar un terreno y, a cambio, emitir acciones de la empresa al vendedor.
En estas transacciones, la aplicación del método del costo requiere que el precio de adquisición del activo sea igual a cualquier efectivo entregado, más el valor justo de mercado de cualquier contraprestación que no sea en efectivo.
Sin embargo, si es difícil o imposible determinar con precisión razonable el valor justo de mercado de la contraprestación que no es en efectivo, se debe utilizar el valor de mercado del activo particular que se compra.
Ejemplo
Para ilustrar, suponga que Orange Company, una empresa pública más grande, compra un terreno en el centro de Los Ángeles para construir su oficina corporativa. A cambio del terreno, la Compañía Orange emite al vendedor 10.000 acciones de su capital social.
En el momento de la transacción, las acciones de Orange Company se están vendiendo en una bolsa nacional a $ 78 por acción. Para registrar esta transacción, la Compañía Naranja realiza la siguiente entrada:
Si las acciones de Orange Company no se negocian en una bolsa y, por lo demás, es difícil determinar su valor justo de mercado, entonces el terreno debe registrarse a su valor justo de mercado.
Adquisición mediante donación
Hay circunstancias en las que una empresa puede adquirir sus propiedades, planta o equipo mediante donación.
Por ejemplo, para atraer a General Motors o cualquier otra gran corporación a ubicarse dentro de sus límites, una ciudad puede darle a la compañía el terreno en el que construir su planta.
En estas raras situaciones, si se siguiera estrictamente el principio del costo histórico, los contadores asignarían un costo cero a la tierra.
Debido a que esto sería claramente engañoso, los contadores registran el activo a su valor justo de mercado en el momento en que se recibe. La porción de crédito de la entrada es a una cuenta de capital contable: Capital donado.
Ejemplo
Para ilustrarlo, suponga que WLH Corporation adquiere sin costo 100 acres de tierra de la ciudad de Lost Acres. En el momento de la donación, la tierra está tasada a un valor justo de mercado de $ 100,000.
Para registrar esta transacción, WLH Corporation realiza la siguiente entrada:
Activos autoconstruidos
En algunas circunstancias, la propia empresa construye un edificio o un equipo. Estos activos se denominan activos de construcción propia.
Los costos de adquisición de estos activos incluyen materiales y mano de obra utilizados directamente en el proceso de construcción, así como una parte de los gastos generales. Los costos generales incluyen la mano de obra de supervisión, los servicios públicos y la depreciación del edificio de la fábrica.
Capitalización de intereses
El interés es el valor temporal del dinero y, como tal, generalmente se considera un gasto en el período incurrido. Por lo tanto, cuando se adquieren propiedades, planta o equipo mediante la emisión de un pagaré, el interés relacionado con ese pagaré se registra como gasto cuando se incurre en ellos.
Sin embargo, en 1979 el FASB emitió la Declaración 34, que requiere que, en circunstancias limitadas, los intereses se capitalicen y, por lo tanto, se incluyan en el costo de adquisición de ciertos activos no corrientes y no monetarios.
En particular, la Declaración 34 requiere que cuando una empresa construya sus propios activos o haga que otra entidad construya un activo para ella, y cuando haya un período extendido para prepararlo para su uso, los intereses incurridos en la construcción deben capitalizarse como parte de la costo de adquisición o producción del activo.
Huelga decir que las reglas relativas a los intereses capitalizados son complejas.