Este artículo utiliza ejemplos para comparar diferentes métodos de depreciación.
Uno de los puntos más importantes a tener en cuenta es que, en todos los casos, el gasto total de depreciación durante cada uno de los cinco años es de $ 36 000.
Como consecuencia, el saldo en la cuenta de depreciación acumulada al final del quinto año también es de $ 36 000 en todos los casos.
Esto muestra que estamos tratando con varias formas de asignar el mismo costo depreciable de $ 36 000. También indica que cada método da como resultado un patrón de gastos diferente dentro del período de cinco años.
Estas diferencias son significativas y pueden tener un gran efecto en las ganancias de cada año.
Por ejemplo, en el primer año, la depreciación decreciente doble es de $ 16,000 y la depreciación bajo el método de unidades de producción es de solo $ 6,600.
Estas diferencias tienden a disminuir en los años intermedios de la vida del activo y nuevamente aumentan en los últimos años de la vida del activo. Sin embargo, en los últimos años, las diferencias se invierten.
Es decir, la depreciación lineal y de unidades de producción es mayor que la depreciación bajo cualquiera de los métodos acelerados. Por supuesto, el patrón bajo el método de unidades de producción podría diferir mucho en diferentes situaciones.
Comparación de cuatro métodos de depreciación
Selección de un método de depreciación para fines de informes financieros
Dado que los cuatro métodos de depreciación son métodos de contabilidad generalmente aceptados, los gerentes de una empresa pueden elegir el que deseen para fines de presentación de informes.
De hecho, es posible utilizar un método para depreciar equipos y otro método para depreciar edificios. Todos estos métodos se utilizan en la práctica.
Sin embargo, una encuesta reciente de 600 empresas, como se muestra a continuación, sugirió que el método de línea recta es el método de depreciación más popular.
Teóricamente, el mejor método de depreciación es aquel que asigna el costo del activo individual a los años de la vida útil del activo en el mismo patrón que los beneficios o ingresos que produce el activo.
Dado que los diferentes activos tienen diferentes patrones de ingresos, todos los métodos son apropiados y tienen relevancia en circunstancias específicas.
Sin embargo, la solidez teórica de un método de depreciación no es un requisito absoluto para su uso.
Al elegir un método particular para propósitos de información financiera, la administración generalmente se preocupa más por factores prácticos, como la simplicidad y los impactos en los estados financieros.
En gran medida, esto explica la popularidad de la depreciación lineal. Es fácil de calcular y da como resultado un gasto constante distribuido a lo largo de la vida útil del activo.
Debido a que la elección de los métodos de depreciación puede tener un efecto significativo en los estados financieros de una empresa, las reglas contables actuales requieren que una empresa revele cómo deprecia sus activos.
Esta revelación generalmente se hace en una nota a pie de página de los estados financieros que resume las políticas contables de la empresa. Un extracto de la nota a pie de página incluida en el estado financiero de 2019 de Safeway dice lo siguiente:
Propiedad y depreciación
La propiedad se valora a costo histórico. Los costos por intereses incurridos en conjunto con la construcción en curso se capitalizan. La depreciación se calcula para propósitos de información financiera sobre el método de línea recta usando las siguientes vidas:
El gasto de depreciación y amortización de la propiedad de $ 293,732,000 en 2019, en 2018 y en 2017 incluyó la amortización de propiedad bajo arrendamientos de capital de $ 54,939,000, $ 55,188,000 y $ 54,447,000, respectivamente.
Elección de un método de depreciación para fines fiscales
La Ley de Recuperación Económica de 1981 introdujo cambios sustanciales en las reglas de depreciación a efectos fiscales.
Esencialmente, el sistema de depreciación tradicional fue reemplazado por un nuevo concepto llamado Sistema Acelerado de Recuperación de Costos (ACRS). En circunstancias excepcionales, este método debe utilizarse a efectos fiscales.
Sin embargo, ACRS no se considera un principio contable generalmente aceptado y no puede utilizarse para fines de información financiera.
Según el ACRS, el costo de la propiedad depreciable se recupera durante un período de tiempo de 3, 5, 10 o 18 años, según la naturaleza del activo. Por ejemplo, a los móviles, camiones ligeros y cierta maquinaria y equipo se les ha asignado una vida útil de 3 años.
A la mayoría de los equipos de la línea de producción, camiones de reparto, mobiliario de oficina, aviones, etc. se les asignó una vida útil de 5 años. A ciertas propiedades de servicios públicos se les asignó una vida útil de 10 años, y a la mayoría de las propiedades inmobiliarias, como los edificios, ahora se les asigna una vida útil de 18 años.
Además de permitir una amortización durante vidas que en algunos casos son sustancialmente más cortas que las vidas económicas, el ACRS incorpora los beneficios de los métodos de depreciación acelerada.
Para determinar la depreciación ACRS para un activo en particular, multiplique el costo de adquisición (no se considera el valor residual) de la propiedad por un porcentaje legal.
Este porcentaje depende de cuándo se compra el activo, su vida útil y el número de años desde que el activo se puso en servicio.
Los porcentajes legales relevantes para propiedad mueble tangible, como equipo, se reproducen a continuación.
Tabla de recuperación acelerada
Para demostrar el uso de esta tabla y cómo el ACRS se compara con la depreciación para propósitos de informes financieros, suponga que a principios de 2015 una empresa compra una pieza de equipo a un costo de $ 40 000.
A efectos fiscales, el activo tiene una vida de clase ACRS de 5 años, pero la administración estima que, a efectos de información financiera, su vida económica es de 8 años (una tasa del 12,5%).
A continuación, se calcula el gasto por depreciación para 2015, 2016 y 2017, tanto para fines de informes fiscales como financieros.
Comparación de ACRS y depreciación lineal
Según el método de línea recta que se muestra arriba, se tomó la depreciación de un año completo porque el activo se puso en servicio al comienzo del año.
Sin embargo, para activos como equipos, la tabla ACRS permite solo la mitad de la depreciación de un año en el año de adquisición, independientemente de cuándo se ponga en servicio el activo.
La tasa del 15% es una tasa semestral; por lo tanto, esta tasa se aplica al equipo aunque se haya comprado a principios de año.
Claramente, el ACRS proporciona beneficios fiscales sustanciales en los primeros años del activo. Es decir, la base imponible de la empresa y, por tanto, sus pagos de impuestos se reducen cuando se utiliza ACRS en lugar de lineal.
En los años 2020-2022, estos beneficios se revierten. Esto ocurre cuando el activo todavía se está depreciando para fines de información financiera, pero no se está tomando ninguna depreciación según el ACRS.
Sin embargo, el hecho de que los pagos de impuestos se difieran hasta años posteriores beneficia a la empresa, ya que puede ganar intereses sobre el dinero ahorrado en los primeros años.