Al decidir cómo contabilizar un activo intangible, la primera pregunta a responder es si hay pruebas suficientes de que realmente existe.
La prueba principal que debe buscarse es la documentación de protección legal o un contrato. La evidencia secundaria la proporcionan las entradas de efectivo creadas por el activo.
En esta última situación, el juicio debe ejercerse con cuidado.
Los organismos autorizados se han resistido a establecer reglas debido a la casi imposibilidad de anticipar cada situación. En consecuencia, los activos identificables se reconocen más comúnmente que la plusvalía.
Si se cree que existe un activo intangible, la siguiente pregunta es qué monto debe asociarse con él. GAAP limita esta cifra al costo histórico. Dependiendo de la situación, hay varios factores de costo que deben considerarse:
- Costos pagados para adquirir el derecho o la capacidad.
- Costos para obtener conocimientos básicos para crear una habilidad (investigación)
- Costos para obtener conocimientos relacionados con el uso de la capacidad (desarrollo).
- Costos para obtener protección legal para el derecho o habilidad
- Costos para mantener la protección legal del derecho o la capacidad.
Debido a que los costos de las categorías 1, 4 y 5 generalmente involucran transacciones externas, es más fácil emitir juicios sobre ellos que sobre las categorías 2 y 3.
Se proporciona un resumen de los PCGA relevantes para estos activos en la matriz en el siguiente ejemplo. Las prácticas varían entre las cuatro categorías de intangibles:
- Intangibles identificables adquiridos
- Activos intangibles no identificables adquiridos
- Intangibles identificables generados internamente
- Activos intangibles no identificables generados internamente
Ejemplo
| Identificable | No identificable | |
| Comprado | Reconocer activo
El costo incluye todas las cantidades pagadas para obtener y proteger el derecho o la capacidad |
Reconocer el activo solo cuando se adquiere con otros activos identificables
El costo es igual al exceso del total pagado sobre los valores razonables de los activos identificables. |
| Generado internamente | Reconocer activo
El costo incluye solo los montos pagados para proteger el derecho o la capacidad |
No reconocer activo |
Intangibles identificables adquiridos
No existen problemas contables importantes relacionados con los activos intangibles identificables adquiridos que no se encuentran también en el caso de los activos tangibles.
Por ejemplo, si Sample Company adquiere una patente al otorgar 10,000 acciones de sus acciones ordinarias de valor nominal de $ 10 que se sabe que valen $ 18 por acción, el siguiente asiento de diario es:
Si la defensa de una patente contra la infracción tiene éxito, el costo neto incurrido debe capitalizarse porque beneficiará períodos futuros. Por ejemplo, si se incurre en $ 30,000 en honorarios legales, se realizaría el siguiente asiento en el diario:
Intangibles no identificables adquiridos
Dado que el fondo de comercio no puede separarse de una empresa, no es posible que un comprador lo adquiera sin adquirir también la empresa. El costo de la plusvalía es igual al exceso del precio total de compra sobre los valores razonables de los activos intangibles tangibles e identificables.
Suponga que Sample Company adquiere todos los activos (excepto efectivo) de XYZ Corporation pagando $ 1,800,000 y asumiendo pasivos a largo plazo con un valor presente realista de $ 1,200,000. Por lo tanto, el costo total es:
Los valores razonables de los activos identificables adquiridos fueron:
El costo del fondo de comercio es de $ 3,000,000 menos $ 2,450,000, lo que equivale a $ 550,000. La empresa de muestra registraría la transacción con esta entrada de diario:
La diferencia debe tratarse cuando el valor razonable de los activos identificables excede el costo total pagado.
Intangibles identificables generados internamente
Las prácticas contables para muchos activos identificables generados internamente, principalmente investigación y desarrollo (I + D), no son uniformes. Sin embargo, las empresas actuales utilizan principalmente los tres enfoques siguientes:
- Todos los gastos se capitalizan
- Algunos gastos se capitalizan y otros se registran como gastos.
- Todos los gastos se contabilizan como gastos
Es prácticamente seguro que el primer enfoque exagerará los activos y subestimará los gastos en el año actual porque no todos los gastos darán lugar a beneficios futuros.
El segundo enfoque es potencialmente el más útil porque ayuda a hacer comparaciones de empresas, pero su implementación requiere un conjunto de pautas para ayudar al contador a juzgar qué gastos deben capitalizarse o contabilizarse como gastos.
El tercer enfoque es prácticamente seguro que subestima los activos y exagera los gastos corrientes. La razón de esto es que algunos de los gastos producirán conocimientos útiles y beneficios futuros.
Al especificar que los costos de investigación y desarrollo (I + D) deben contabilizarse como gastos cuando se incurren, la declaración excluye lo siguiente:
- Materiales que se consumirán en futuros esfuerzos de I + D
- Equipos e instalaciones que tienen «usos futuros alternativos» (es decir, pueden utilizarse para actividades distintas de I + D)
Ambos elementos aparecen eventualmente como gastos de I + D cuando se consumen directa o indirectamente a través de la depreciación.
Los costos capitalizables relacionados con la I + D incluyen los costos de obtener patentes, marcas registradas o protección de derechos de autor, así como cualquier gasto posterior necesario para mantener esa protección.
Suponga que Sample Company gastó $ 42,100,000 durante el año de la siguiente manera:
Si el edificio y el equipo del laboratorio tienen usos futuros alternativos, pero el equipo especial de I + D no los tiene, la entrada para las adquisiciones y los salarios sería:
La depreciación anual del edificio y el equipo del laboratorio se registraría de la siguiente manera:
Los costos de establecer la patente se registrarían de esta manera:
Este enfoque de gasto total no es necesario para las empresas que realizan I + D para otras empresas bajo contrato.
Intangibles no identificables generados internamente
Dado que la única evidencia de la plusvalía generada internamente es un flujo de ganancias por encima de lo normal, los contadores no la reconocen en los balances generales presentados externamente.
No ha habido ningún esfuerzo por parte de los organismos autorizados para resolver los problemas de especificar cómo identificar y medir estos ingresos, ni parece haber un interés generalizado en lograr este resultado.
En consecuencia, los activos intangibles no identificables generados internamente no son reconocibles según los PCGA.
Divulgaciones de intangibles
El siguiente ejemplo muestra las divulgaciones del balance general y las notas al pie de página de Joy Manufacturing Company y McDonald’s Corporation relacionadas con los activos intangibles.
Declaración de políticas contables
Buena voluntad
El fondo de comercio y el crédito diferido, que surgen de combinaciones de negocios que se contabilizan como operaciones de compra, se amortizan utilizando el método de línea recta en los períodos estimados como beneficiados.
Los montos registrados actualmente se están amortizando en 15-40 años.
Activos intangibles
Los costos restantes de los derechos subyacentes a las marcas y nombres comerciales de McDonald’s, adquiridos por la Compañía en 1961, ascendieron al 31 de diciembre de 2018 y 2017.
La empresa readquirió ciertas franquicias territoriales de duración ilimitada y derechos de explotación. El costo no amortizado de estos derechos ascendió a $ 14.701.000 al 31 de diciembre de 2018 y 2017, respectivamente.
La compañía y sus subsidiarias también han readquirido derechos de franquicia por tiempo limitado junto con la compra de negocios que operan restaurantes McDonald’s bajo contratos de franquicia por tiempo limitado.
Los costos no amortizados de dichos derechos ascendieron a $ 26.302.000 y $ 25.468.000 al 31 de diciembre de 2018 y 2017, respectivamente.