Cuando una adquirente compra otra empresa, la adquirente debe registrar el evento según el método de adquisición. Este enfoque exige una serie de pasos para registrar las adquisiciones, que son:
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Medir los activos y pasivos tangibles que se adquirieron.
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Medir los activos y pasivos intangibles adquiridos.
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Medir el monto de cualquier participación no controladora en el negocio adquirido.
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Mide el monto de la contraprestación pagada al vendedor
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Mida cualquier plusvalía o ganancia en la transacción
Trataremos cada uno de estos pasos a continuación.
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Medir activos y pasivos tangibles. Mida los activos y pasivos tangibles a sus valores razonables de mercado a la fecha de adquisición, que es la fecha en la que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. Hay algunas excepciones, como los contratos de arrendamiento y seguros, que se miden a partir de sus fechas de inicio. Sin embargo, la mayoría de los activos y pasivos deben medirse a la fecha de adquisición. Este análisis del valor razonable lo realiza con frecuencia una empresa de valoración de terceros.
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Medir activos y pasivos intangibles. Mida los activos y pasivos intangibles a sus valores razonables de mercado a la fecha de adquisición, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. Esto tiende a ser una tarea más difícil para la adquirente que la medición de activos y pasivos tangibles, ya que la adquirida puede no haber registrado muchas de estas partidas en su balance. Una vez medidos y registrados como parte de la transacción de adquisición, los activos intangibles deben amortizarse durante su vida económica útil. Si se considera que la vida útil de un activo intangible es indefinida, no se amortice hasta que se pueda determinar una vida útil económica.
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Medir el interés minoritario. Mida y registre la participación no controladora en la adquirida a su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable puede derivarse del precio de mercado de las acciones de la adquirida, si existe un mercado activo para ellas. Es probable que este monto sea menor por acción que el precio que el adquirente pagó para comprar el negocio, ya que no existe una prima de control asociada con la participación no controladora.
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Medir la consideración pagada. Hay muchos tipos de contraprestación que se pueden pagar al vendedor, incluido el efectivo, la deuda, las acciones, una ganancia contingente y otros tipos de activos. Independientemente del tipo de contraprestación que se pague, se mide a su valor razonable a la fecha de adquisición. El siguiente cálculo se utiliza para determinar el monto total de la contraprestación pagada:
+ Valor razonable de los activos pagados al vendedor
+ Valor razonable de las adjudicaciones de acciones de la adquirente que reemplazan las adjudicaciones existentes de la adquirida
– Valor razonable de los pasivos incurridos por el vendedor
= Contraprestación total pagada
La adquirente debe incluir en este cálculo de contraprestación el monto de cualquier obligación de pago futuro, como ganancias. Si los eventos ocurren después de la fecha de adquisición, como la finalización de un objetivo bajo un acuerdo de ganancia, su reconocimiento contable varía dependiendo del tipo de contraprestación pagada. Si el pago contingente es en patrimonio, no se vuelve a medir la contraprestación pagada, y cualquier cambio en el monto del patrimonio emitido se anota dentro de la sección de patrimonio del balance. Si el pago contingente involucra un activo o pasivo, se vuelve a medir en cada fecha de informe posterior hasta que se liquide el evento contingente, y los cambios se informan en la utilidad neta.
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Mide la plusvalía o la ganancia de compra negociada. Después de que se hayan completado todos los pasos anteriores, el adquirente debe recuperar el monto de cualquier plusvalía o ganancia en una compra de ganga utilizando el siguiente cálculo:
Contraprestación pagada + Intereses minoritarios – Activos identificables adquiridos
+ Pasivos identificables adquiridos
Se utiliza un enfoque algo diferente cuando se trata de entidades sin fines de lucro. Cuando una adquirente sin fines de lucro obtiene el control de una adquirida cuyo valor razonable es mayor que la contraprestación pagada por ella, se dice que la adquirente ha recibido una contribución inherente.
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