La contabilización de las pensiones puede ser bastante compleja, especialmente en lo que respecta a los planes de beneficios definidos. En este tipo de plan, el empleador proporciona un pago periódico predeterminado a los empleados después de su jubilación. El monto de este pago futuro depende de una serie de eventos futuros, como estimaciones de la vida útil de los empleados, cuánto tiempo seguirán trabajando los empleados actuales para la empresa y el nivel de pago de los empleados justo antes de su jubilación. En esencia, la contabilización de los planes de beneficios definidos gira en torno a la estimación de los pagos futuros a realizar y al reconocimiento del gasto relacionado en los períodos en los que los empleados están prestando los servicios que los califican para recibir pagos en el futuro según los términos de la plan.
Hay una serie de costos asociados con los planes de beneficios definidos que a primera vista pueden parecer arcanos. A continuación se muestra un resumen de los costos relevantes, que suman el costo neto de la pensión periódica que se reconoce en cada período contable:
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Costo |
Explicación |
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+ Costo del servicio |
Este es el valor actual actuarial de los beneficios relacionados con los servicios prestados durante el período de presentación actual. El costo incluye una estimación de los niveles de compensación futuros de los empleados de los que se derivarán los pagos de beneficios. |
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+ Costo de intereses |
Este es el interés sobre la obligación por beneficios proyectados. Es un elemento financiero, más que un costo relacionado con la compensación de los empleados. |
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+ Rendimiento real de los activos del plan |
Ésta es la diferencia entre los valores razonables de los activos del plan inicial y final, ajustados por contribuciones y pagos de beneficios. Es un elemento financiero, más que un costo relacionado con la compensación de los empleados. |
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+ Amortización de costos de servicios anteriores |
Cuando un empleador emite una enmienda al plan, puede contener aumentos en los beneficios que se basan en los servicios prestados por los empleados en períodos anteriores. De ser así, el costo de estos beneficios adicionales se amortiza durante los períodos futuros en los que se espera que los empleados activos en la fecha de la modificación reciban beneficios. |
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+ Ganancia o pérdida |
Esta es la ganancia o pérdida que resulta de un cambio en el valor de una obligación por beneficios proyectados por cambios en los supuestos o cambios en el valor de los activos del plan. |
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= Costo neto de la pensión periódica |
La contabilización de los costos del plan de beneficios definidos relevantes es la siguiente:
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Costo del servicio. El monto del costo del servicio reconocido en las ganancias en cada período es el cambio incremental en el valor presente actuarial de los beneficios relacionados con los servicios prestados durante el período contable actual.
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Costo de interes. El costo por intereses asociado con la obligación por beneficios proyectados se reconoce cuando se incurren.
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Amortización de costos de servicios anteriores. Estos costos se cargan a otros resultados integrales en la fecha de la modificación y luego se amortizan a resultados a lo largo del tiempo. El monto a amortizar se obtiene asignando un monto igual de gasto a cada período futuro de servicio para cada empleado que se espera que reciba beneficios. Si la mayoría de los empleados están inactivos, el período de amortización es en cambio la esperanza de vida restante de los empleados.
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Créditos por servicios previos. Si una enmienda al plan reduce los beneficios del plan, regístrelo en otro resultado integral en la fecha de la enmienda. Este monto luego se compensa con cualquier costo de servicio anterior que quede en otro resultado integral acumulado. Cualquier monto residual del crédito se amortiza utilizando la misma metodología que se acaba de señalar para los costos de servicios anteriores.
Ganancias y pérdidas. Las ganancias y pérdidas pueden reconocerse inmediatamente si el método se aplica de manera consistente. Si no elige reconocerlos inmediatamente, también es posible contabilizarlos como cambios en otros resultados integrales a medida que ocurren. Si hay una ganancia o pérdida en la diferencia entre el monto esperado y el monto real de rendimiento de los activos del plan, reconozca la diferencia en otro resultado integral en el período en el que ocurre y amortícela a ganancias utilizando el siguiente cálculo:
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Incluya la ganancia o pérdida en el costo neto de la pensión por un año en el que, al comienzo de ese año, la ganancia o pérdida sea mayor al 10%% de la obligación por beneficios proyectada o el valor de mercado de los activos del plan, lo que sea mayor.
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Si esta prueba es positiva, amortice el exceso que acaba de anotar durante el período de servicio restante promedio de aquellos empleados activos que se espera que reciban beneficios. Si la mayoría de los participantes del plan están inactivos, amortice el exceso sobre su esperanza de vida restante.
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