Contabilización de impuestos sobre la renta

La contabilidad esencial para los impuestos sobre la renta es reconocer los pasivos fiscales por los impuestos sobre la renta estimados por pagar y determinar el gasto por impuestos para el período actual. Antes de profundizar en el tema de los impuestos sobre la renta, debemos aclarar varios conceptos que son esenciales para comprender la contabilidad del impuesto sobre la renta relacionada. Los conceptos son:

• Diferencias temporales. Una empresa puede registrar un activo o pasivo a un valor para fines de informes financieros, mientras mantiene un registro separado de un valor diferente para fines fiscales. La diferencia se debe a las políticas de reconocimiento de impuestos de las autoridades tributarias, que pueden requerir el aplazamiento o la aceleración de ciertas partidas para fines de declaración de impuestos. Estas diferencias son temporales, ya que eventualmente se recuperarán los activos y se liquidarán los pasivos, momento en el que se darán por terminadas las diferencias. Una diferencia que resulta en una cantidad imponible en un período posterior se llama diferencia temporaria imponible, mientras que una diferencia que resulta en una cantidad deducible en un período posterior se llama diferencia temporaria deducible. Ejemplos de diferencias temporarias son:

  • Ingresos o ganancias tributables antes o después de su reconocimiento en los estados financieros. Por ejemplo, una provisión para cuentas de cobro dudoso puede no ser inmediatamente deducible de impuestos, sino que debe diferirse hasta que determinadas cuentas por cobrar se declaren como deudas incobrables.

  • Gastos o pérdidas deducibles de impuestos antes o después de su reconocimiento en los estados financieros. Por ejemplo, algunos activos fijos son deducibles de impuestos a la vez, pero solo pueden reconocerse mediante la depreciación a largo plazo en los estados financieros.

  • Activos cuya base imponible se reduce mediante créditos fiscales a la inversión.

• Carrybacks y prórrogas. Una empresa puede descubrir que tiene más deducciones fiscales o créditos fiscales (por una pérdida operativa) de los que puede utilizar en la declaración de impuestos del año actual. En caso afirmativo, tiene la opción de compensar estos montos con la renta o pasivo tributario (respectivamente) de las declaraciones de impuestos en períodos anteriores o en períodos futuros. Llevar estas cantidades a las declaraciones de impuestos de períodos anteriores siempre es más valioso, ya que la empresa puede solicitar una devolución de impuestos de inmediato. Por lo tanto, estas deducciones o créditos fiscales en exceso se trasladan primero, y los montos restantes se reservan para su uso en períodos futuros. Las prórrogas eventualmente caducan, si no se usan dentro de un cierto número de años. Una empresa debe reconocer una cuenta por cobrar por la cantidad de impuestos pagados en años anteriores que son reembolsables debido a una devolución. Un activo por impuestos diferidos se puede realizar para un arrastre, pero posiblemente con una reserva de valuación compensatoria que se basa en la probabilidad de que una parte del arrastre no se realice.

• Pasivos por impuestos diferidos y bienes. Cuando existen diferencias temporarias, el resultado puede ser activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos, que representan el cambio en los impuestos por pagar o reembolsar en períodos futuros.

Todos estos factores pueden resultar en cálculos complejos para llegar a la información de impuesto sobre la renta apropiada para reconocer e informar en los estados financieros.

Contabilidad esencial de los impuestos sobre la renta

A pesar de la complejidad inherente al impuesto a las ganancias, la contabilidad fundamental en esta área se deriva de la necesidad de reconocer dos partidas, que son:

• Año corriente. El reconocimiento de un pasivo por impuestos o un activo por impuestos, con base en el monto estimado de impuestos sobre la renta pagaderos o reembolsables para el año en curso.

• Años futuros. El reconocimiento de un pasivo o activo por impuestos diferidos, con base en los efectos estimados en años futuros de las amortizaciones y diferencias temporarias.

Con base en los puntos anteriores, la contabilización general del impuesto a la renta es:

Cursos relacionados

Contabilidad de impuestos sobre la renta