Una empresa puede pagarle a un proveedor de bienes o servicios con garantías de acciones. Las dos reglas principales para contabilizar los warrants sobre acciones son que el emisor debe:
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Reconocer el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos o el valor razonable de la contraprestación recibida, cualquiera que pueda medirse con mayor fiabilidad; y
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Reconocer el activo o gasto relacionado con los bienes o servicios proporcionados al mismo tiempo.
Las siguientes condiciones adicionales se aplican a circunstancias más específicas:
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Vencimiento de la opción. Si el otorgante reconoce un activo o gasto basado en la emisión de warrants a un concesionario, y el concesionario no ejerce los warrants, no revierte el activo o gasto.
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Receptor de capital. Si una empresa es receptora de garantías a cambio de bienes o servicios, debe reconocer los ingresos de la manera habitual.
La concedente normalmente reconoce los warrants en una fecha de medición. La fecha de medición es la anterior de:
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La fecha en que se completa el desempeño del beneficiario; o
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La fecha en la que el compromiso del concesionario de completar es probable, dada la presencia de grandes desincentivos relacionados con el incumplimiento. Tenga en cuenta que la confiscación del instrumento de garantía no se considera un desincentivo suficiente para activar esta cláusula.
Si la concedente emite una garantía irrevocable e irrevocable que puede ejercerse anticipadamente si se alcanza un objetivo de rendimiento, la concedente mide el valor razonable del instrumento en la fecha de concesión. Si se concede el ejercicio anticipado, mida y registre el cambio incremental en el valor razonable a la fecha de revisión de los términos del instrumento. Además, reconozca el costo de la transacción en el mismo período que si la empresa hubiera pagado en efectivo, en lugar de utilizar el instrumento de patrimonio como pago.
El concesionario también debe registrar los pagos realizados con instrumentos de capital. El concesionario debe reconocer el valor razonable de los instrumentos de patrimonio pagados utilizando las mismas reglas aplicadas a la concedente. Si existe una condición de desempeño, es posible que el concesionario tenga que modificar el monto de los ingresos reconocidos, una vez que se haya resuelto la condición.
Ejemplo de contabilidad de garantías
Industrias Armadillo emite garantías totalmente adquiridas a un concesionario. El acuerdo de opción contiene una disposición de que el precio de ejercicio se reducirá si un proyecto en el que el concesionario está trabajando se completa a satisfacción de la administración de Armadillo en una fecha determinada.
En otro acuerdo, Armadillo emite garantías que se otorgan en cinco años. El acuerdo de opción contiene una disposición según la cual el período de adjudicación se reducirá a seis meses si un cliente de Armadillo acepta un proyecto en el que está trabajando el concesionario antes de una fecha determinada.
En ambos casos, la empresa debe registrar el valor razonable de los instrumentos cuando se otorgan y luego ajustar los valores razonables registrados cuando se hayan liquidado las disposiciones restantes de los acuerdos.
Ejemplo de contabilidad de garantías
Gatekeeper Corporation opera una carretera de peaje privada. Tiene contrato con International Bridge Development (IBD) para construir un puente a lo largo de la vía de peaje. Gatekeeper acuerda pagar IBD € 10,000,000 por el trabajo, así como 1,000,000 de garantías adicionales si el puente se completa en una fecha determinada. IBD acepta perder € 2,000,000 de su tarifa si el puente no se ha completado para esa fecha. La cláusula de caducidad es lo suficientemente grande para clasificar el acuerdo como un compromiso de desempeño.
Gatekeeper debe medir los 1,000,000 warrants en la fecha del compromiso de desempeño, que tienen un valor razonable de € 500,000. Gatekeeper debe luego cobrar los € 500,000 a los gastos durante el curso normal del proyecto de construcción del puente, en función de los pagos por hitos y finalización.
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