Debido a las estimaciones y juicios involucrados al calcular la depreciación (así como la amortización y el agotamiento), es inevitable que los hechos de los años posteriores muestren que algunas de las proyecciones y supuestos originales eran incorrectos.
Cambios en la vida útil
Si la vida de servicio seleccionada originalmente de un activo es lo suficientemente incorrecta como para que los ingresos reportados de años futuros tengan errores materiales, los PCGA requieren que la empresa contabilice la corrección como un cambio en la estimación.
Para evitar manipulaciones, los PCGA exigen que el valor en libros (ajustado por salvamento) restante en la fecha del cambio se distribuya a lo largo de la vida estimada revisada del activo.
Ejemplo
Suponga que un activo se compró el 4 de enero de 20 × 1 y se depreció de forma lineal de la siguiente manera:
Durante 20 × 3, se determinó que el activo se vendería por $ 20 000 al final de 20 × 4 en lugar de al final de 20 × 5. El valor en libros al final de 20 × 2 se convierte efectivamente en el nuevo costo del activo y la nueva vida útil es de dos años.
El gasto de depreciación para 20 × 3 y 20 × 4 es, por lo tanto, el siguiente:
El siguiente ejemplo muestra los cargos de depreciación anual durante los cuatro años de vida del activo.
Gasto anual por depreciación cuando la vida se reduce a cuatro años comenzando con 20 × 3:
El siguiente ejemplo muestra las cantidades que se habrían registrado si la vida se hubiera extendido desde 20 × 3 hasta el final de 20 × 7.
El cargo anual revisado ($ 12,600) se calcula dividiendo el número de años de la nueva vida (cinco años) entre la base depreciable restante ($ 63,000).
Gasto anual por depreciación cuando la vida se extiende a siete años comenzando con 20 × 3:
Si se estuviera utilizando un método de saldo decreciente, se calcularía una nueva tasa para la vida restante multiplicando la nueva tasa de línea recta por el multiplicador apropiado (1.25, 1.50 o 2.00).
Si se aplica la suma de los dígitos de los años, se calcularía un nuevo denominador como la suma de los dígitos de uno al número de años de la vida revisada. El numerador comenzaría de nuevo en ese mismo número.
Cambios en el valor de rescate
Si el valor de rescate estimado original es lo suficientemente incorrecto como para causar que los estados financieros sean materialmente engañosos, la empresa debe preparar un programa de depreciación revisado prospectivamente.
En el nuevo esquema, el nuevo valor de rescate debe deducirse del valor en libros del activo.
Suponga que el valor de rescate del activo descrito anteriormente se reduce en 20 × 3. Se obtendrían los siguientes resultados:
Por lo tanto, el cargo por cada uno de los tres años restantes sería de $ 25 000.
Cambio de método
Si la administración de la empresa decide cambiar su elección de método de depreciación, el cambio se considera más sustancial y el procedimiento contable es más complejo.
Para evitar las complejidades, muchas empresas adoptan un enfoque incremental para cambiar el método. Es decir, los activos adquiridos después del cambio se deprecian con el nuevo método, mientras que los activos antiguos se deprecian con el método anterior.
Se puede usar una nota como esta para divulgar el cambio:
Las adiciones de propiedad posteriores al 1 de octubre de 20 × 1 se deprecian por el método de línea recta. La propiedad adquirida antes de esa fecha se deprecia mediante el método de saldo decreciente. El efecto de este cambio fue aumentar la utilidad neta y la utilidad neta por acción en $ 850 000 y $ 0,75.
Este enfoque es aceptable aunque viola la coherencia en los informes. Para ser más exhaustivos, muchas empresas introducen un cambio integral en el que la depreciación de los activos antiguos se calcula con el nuevo método.
