Descuento en pagarés por cobrar: definición
Es posible utilizar documentos por cobrar para obtener efectivo inmediato. Esto se hace dando un descuento en pagarés por cobrar a un banco u otro prestamista antes de su fecha de vencimiento.
Descuento en pagarés por cobrar: explicación
El descuento significa vender o pignorar los pagarés por cobrar de un cliente al banco en algún momento antes de la fecha de vencimiento del pagaré. El término «descuento» se utiliza porque el banco deduce el interés que cobra del valor de vencimiento del pagaré y, por lo tanto, lo descuenta.
Por lo general, el pagaré se descuenta con recurso. Esto significa que la empresa que realiza el descuento del pagaré, conocida como endosante, garantiza el eventual pago íntegro de su valor al vencimiento.
Si el fabricante no realiza los pagos requeridos, el banco presentará la nota al endosante y exigirá el pago completo.
Al descontar un pagaré con recurso, el endosante tiene un pasivo contingente. Un pasivo contingente es un posible pasivo que puede ocurrir o no dependiendo de algún evento futuro. En muchos casos, estos pasivos no se incluyen en el balance con otros pasivos.
Por el contrario, generalmente se hace referencia a ellos en las notas a pie de página de los estados financieros. Si el fabricante paga al banco, el pasivo contingente terminará; si el fabricante incumple, el pasivo contingente se convertirá en un pasivo real.
Dado que la mayoría de los pagarés descontados son revisados por su solvencia tanto por el banco como por el endosante, el pasivo contingente rara vez se convierte en un pasivo real.
Contabilización del descuento en pagarés por cobrar
Una de las diferencias entre los pagarés por cobrar y las cuentas por cobrar es la mayor negociabilidad de los pagarés. El tenedor de un pagaré puede convertirlo fácilmente en efectivo descontándolo en un banco, con o sin recurso.
El banco acepta el pagaré y le da al tenedor efectivo igual a su valor de vencimiento menos un descuento al valor de vencimiento calculado usando una tasa de descuento. Como tal, el banco recibe la devolución de su dinero más el descuento cuando el fabricante paga el pagaré al vencimiento.
Si el pagaré no se paga al vencimiento, el banco puede cobrar al titular original del pagaré que se descontó con recurso. Si el arreglo es sin recurso, el banco debe encontrar otra solución.
Para los pagarés descontados con recurso, el tenedor original es contingente responsable del pago del pagaré. Es decir, deberán pagar el pagaré en caso de incumplimiento. Este tipo de pasivo no se revela en el balance general, pero debe describirse en una nota a pie de página si es importante.
El proceso de cinco pasos que se utiliza para contabilizar un descuento en los documentos por cobrar se da de la siguiente manera:
- Calcule el valor de vencimiento
- Calcule el descuento (tasa de descuento multiplicada por el valor de vencimiento)
- Calcule los ingresos (valor de vencimiento menos descuento)
- Calcule los ingresos o gastos netos por intereses (ingresos menos el valor en libros)
- Prepare la entrada del diario
En los siguientes ejemplos, este proceso se aplica para calcular el descuento en tres pagarés por cobrar por la Compañía de la Muestra.
Ejemplo 1
The Sample Company descuenta un pagaré de $ 100,000 por cobrar el 15 de mayo de 20 × 2. Se conocen los siguientes hechos:
Paso 1: Calcule el valor de vencimiento:
Paso 2: Calcule el descuento:
Paso 3: Calcule los ingresos:
Paso 4: Calcule los ingresos o gastos netos por intereses:
Paso 5: Prepare la entrada del diario:
Ejemplo 2
Suponga que el mismo billete del ejemplo 1 se descuenta el 1 de abril de 20 × 2 en lugar del 15 de mayo. Puede asumir que todos los demás hechos son iguales.
Paso 1: Calcule el valor de vencimiento: $ 102 000
Paso 2: Calcule el descuento:
Paso 3: Calcule los ingresos:
Paso 4: Calcule los ingresos o gastos netos por intereses:
Paso 5: Prepare la entrada del diario:
Ejemplo 3
Ahora, asumiendo los mismos hechos que en el Ejemplo 2, suponga que la nota se asigna originalmente el 30 de junio de 20 × 1. El billete tiene un descuento el 1 de abril de 20 × 2.
Paso 1: Calcule el valor de vencimiento:
Paso 2: Calcule el descuento:
Paso 3: Calcule los ingresos:
Paso 4: Calcule los ingresos o gastos netos por intereses:
Paso 5: Prepare la entrada del diario:
Divulgaciones
Las entradas de ejemplo muestran que el crédito se realiza directamente en la cuenta de pagarés por cobrar, como si se hubiera cobrado el pagaré. Este enfoque siempre es apropiado si el descuento se realiza sin recurso.
Es decir, si el tenedor original no tiene más responsabilidad, entonces el activo se transfiere efectivamente y su monto debe eliminarse de los libros.
Este enfoque suele ser adecuado si el descuento en los pagarés por cobrar es con recurso, siempre que la revelación del pasivo contingente se haga entre paréntesis o en una nota al pie (por ejemplo, indicando que el pagaré se pagará cuando venza).
Sin embargo, dado que el tenedor es responsable de manera contingente de pagar el valor de vencimiento al banco, puede ser apropiado utilizar una cuenta de contra, «Pagarés por cobrar – Descontados». Para el Ejemplo 1, esta entrada de diario se haría de la siguiente manera:
Este saldo de la cuenta se puede mostrar en el balance general como una deducción de todos los documentos por cobrar. Este enfoque no se aplica comúnmente en la práctica.
Entrada al vencimiento
Si el asiento original tiene un crédito en la cuenta de pagarés por cobrar regulares, no se necesita ningún asiento cuando el emisor paga el pagaré en su totalidad. Si se utiliza una cuenta de contra, se debe hacer una entrada de diario similar a la siguiente:
Si el pagaré no se paga y se descuenta sin recurso, no se necesita más entrada.
Sin embargo, si fue descontado con recurso, el tenedor original debe registrar su pago al banco y la restauración de la cuenta por cobrar a su saldo total más intereses y cualquier cargo de protesta por falta de pago al vencimiento.
Si el pagaré del Ejemplo 1 está en mora y la Compañía de Muestra paga al banco el valor de vencimiento y una tarifa de protesta de $ 100, se necesita la siguiente entrada:
Para proporcionar información adicional, el débito podría registrarse en una cuenta titulada «Pagarés por cobrar: rechazados».
Los siguientes ejemplos muestran ejemplos de revelaciones de cuentas por cobrar de estados financieros reales. Las notas a pie de página también se utilizan ampliamente como complemento de la divulgación del balance general para informar a los lectores sobre otros hechos sobre las cuentas por cobrar.
Ejemplo
Las revelaciones del balance de cuentas por cobrar se muestran a continuación:
Ejemplo
La divulgación de cuentas por cobrar, incluidos los detalles de las notas a pie de página (cuentas por cobrar de partes relacionadas), se muestran para Scott’s Liquid Gold Inc. a continuación.
Nota
Jerome J. Goldstein, presidente de la junta y presidente, asumió la obligación de la empresa de comprar un condominio en Florida (cerca de la planta Aquafilter) y acordó reembolsar a la empresa sus anticipos para los costos de construcción.
El 31 de diciembre de 2018, la empresa tenía un pagaré por cobrar al Sr. Goldstein que representaba dichos anticipos. El pagaré, que asciende a $ 64.349,44, devenga un interés del 18% y vence el 31 de diciembre de 2019.
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