Existen diferencias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) y las disposiciones del Código de Rentas Internas (IRC). Estas diferencias surgen debido a los diferentes objetivos de GAAP y el IRC.
Los objetivos de GAAP están dirigidos a brindar a los inversionistas y otros usuarios de los estados financieros información financiera confiable y relevante.
Los objetivos de la ley tributaria contenidos en el IRC incluyen equidad social, facilidad de administración, consideraciones políticas y garantizar que las personas y las corporaciones tributen cuando tengan la capacidad de pagar.
Además, hay muchos casos en los que la dirección de una empresa utilizará un método contable, como la depreciación lineal, para fines contables, y otro método, como la depreciación basada en ACRS, para fines fiscales.
Por lo tanto, la administración prudente a menudo seleccionará aquellos métodos de contabilidad por parte del IRC que minimizarán la renta imponible de la empresa y, por lo tanto, reducirán su salida de efectivo debido a impuestos.
Por otro lado, la misma administración puede seleccionar un conjunto diferente de principios contables para propósitos de información financiera.
Fuentes de diferencias entre ingresos contables y gravables
Diferencias entre ingresos contables y base imponible se puede clasificar en diferencias permanentes y temporales.
Diferencias permanentes
Las diferencias permanentes entran en la determinación de la renta contable pero nunca en la determinación de la renta imponible. Son, en efecto, diferencias estatutarias entre GAAP y el IRC.
Un ejemplo de una diferencia permanente son los intereses de los bonos estatales y locales.
Aunque los intereses sobre estos elementos representan ingresos desde una perspectiva contable, no se incluyen en la renta imponible ni en el año recibido ni en el año ganado.
En los EE. UU., El Congreso hizo esto para facilitar a los gobiernos estatales y locales la recaudación de ingresos al hacer que los intereses de sus obligaciones no sean gravables. Dado que estas diferencias son de hecho permanentes, no nos preocupan.
Diferencias de tiempo
Las diferencias de tiempo son la otra razón por la que los ingresos contables en cualquier año pueden diferir de los ingresos imponibles.
Las diferencias temporales resultan del hecho de que algunas transacciones afectan la renta imponible en un período diferente de cuando afectan la renta contable antes de impuestos.
Sin embargo, durante la vida de una transacción en particular, la cantidad de ingresos o gastos para propósitos contables e impositivos es la misma; es solo que es diferente dentro de los distintos períodos.
Un ejemplo de una diferencia temporal es el uso de la depreciación lineal basada en la vida económica del activo para propósitos de información financiera y el uso de la depreciación ACRS para propósitos tributarios.
Generalmente, en los primeros años de la vida del activo, la depreciación ACRS excede la depreciación lineal, y los ingresos contables antes de impuestos se reducen a menos que los ingresos imponibles como resultado de la depreciación.
Sin embargo, en años posteriores, la diferencia de tiempo se invierte. La depreciación lineal ahora excede la depreciación ACRS, provocando una mayor reducción en los ingresos contables que en los ingresos gravables como resultado de las diferencias en la depreciación.
Ejemplo
Para ilustrar, suponga que una empresa compra una camioneta liviana a principios de 2019 por $ 10,000 y decide usar la depreciación en línea recta para fines contables, con una vida útil de 5 años y sin valor de rescate.
La empresa toma la depreciación de un año completo en el primer año, lo que significa que la depreciación anual es de $ 2,000 o $ 10,000 + 5 años.
A efectos fiscales, el activo tiene una vida de clase de 3 años y bajo ACRS los porcentajes de depreciación son 25% en el primer año, 38% en el segundo año y 37% en el tercer año.
La siguiente tabla compara la depreciación anual y total bajo cada método:
Como muestra la tabla, durante la vida del activo, en ambos casos, la depreciación total es de $ 10,000.
En los primeros tres años, la depreciación ACRS excede la depreciación lineal, pero en los últimos dos años, la depreciación lineal excede la depreciación ACRS, que se reduce a cero.
Hay varias otras diferencias temporales entre la renta imponible y la renta contable. Algunos de los más importantes se resumen en el siguiente ejemplo.
Debes recordar dos puntos. Las diferencias de tiempo afectan a dos o más períodos: el período en el que se origina la diferencia de tiempo y los períodos posteriores cuando se da la vuelta o se invierte.
Sin embargo, durante la vida de una sola transacción, la cantidad de ingresos o gastos contables y gravables relacionados con esa transacción será la misma. Es solo una cuestión de cuándo las diferencias temporales afectan la contabilidad y la renta imponible.
