La enajenación de activos de la planta puede ocurrir a través del retiro de activos descartados, ventas, conversiones involuntarias o permutas. Independientemente de cómo se lleve a cabo la disposición, los procedimientos contables son bastante similares.
La depreciación debe registrarse hasta la fecha de la enajenación y, en su caso, debe registrarse una ganancia o pérdida en la enajenación. En este artículo, estos conceptos se explican demostrando la contabilidad para la venta y el intercambio de activos de la planta.
Venta de activos de planta
En muchos casos, los activos de la planta se venden en lugar de disponer de ellos sin ningún valor a cambio. Un activo puede venderse durante su vida útil cuando tiene un valor contable positivo o al final de su vida cuando está totalmente depreciado.
En cualquier situación, normalmente se producirá una ganancia o una pérdida. Se produce una ganancia si el efectivo u otros activos recibidos (denominados contraprestación) son mayores que el valor en libros del activo en el momento de la venta.
Por el contrario, se produce una pérdida si la contraprestación recibida es menor que el valor en libros del activo en el momento de la venta.
Para ilustrarlo, suponga que un camión de reparto con un costo histórico de $ 35 000 y una depreciación acumulada hasta la fecha de $ 30 000 (valor en libros de $ 5 000) se vende al contado; en el Caso 1 por $ 7,000 y en el Caso 2 por $ 4,000.
Como se muestra en estos asientos de diario, tanto el activo como su cuenta de depreciación acumulada relacionada se eliminan de los libros por sus montos completos.
Además, estos ejemplos asumen que la depreciación se registró hasta la fecha de la disposición del camión de reparto. Sin embargo, en la mayoría de los casos, los activos se venden o se disponen de otro modo en varias fechas a lo largo del año.
Si la depreciación se registra normalmente en una fecha diferente a la fecha de venta (por ejemplo, trimestre o fin de año), se necesita una entrada para registrar el gasto de depreciación desde la fecha de la entrada de depreciación anterior hasta la fecha de la venta.
Canje de activos de la planta
Los activos depreciables, como automóviles, computadoras y fotocopiadoras, a menudo se cambian por nuevos activos de un tipo similar. En la mayoría de los casos, la reserva de intercambio del activo puede ser considerablemente diferente de su valor en libros.
Si la provisión de intercambio excede el valor en libros del activo, esto dará lugar a una ganancia. Por el contrario, si la provisión de intercambio es menor que el valor en libros del activo, se producirá una pérdida.
Sin embargo, se debe tener cuidado al usar una asignación de intercambio para medir una ganancia o pérdida en este tipo de transacción.
Los concesionarios, como las empresas de automóviles, a menudo establecen un precio de lista irrealmente alto para ofrecer al cliente una asignación de intercambio inflada. Esto se hace para que la transacción parezca más atractiva para el comprador.
Los procedimientos contables que rigen los intercambios son bastante complejos. Sin embargo, para nuestros fines se pueden enunciar de la siguiente manera:
- Las ganancias realizadas en el intercambio de activos por activos similares generalmente no se reconocen como ganancias contables. La base del costo del nuevo activo es el valor en libros del antiguo, más el efectivo adicional u otra contraprestación pagada.
- Las pérdidas realizadas en el intercambio de activos similares siempre se reconocen.
Ambas situaciones se describirán a continuación.
Ganancia obtenida pero no reconocida
Para ilustrar los procedimientos contables cuando se produce una ganancia realizada en un intercambio, suponga que la Compañía Jackson cambia un camión de reparto por uno nuevo.
En el momento del intercambio, el viejo camión de reparto tiene un costo histórico de $ 40 000 y una depreciación acumulada hasta la fecha de $ 30 000 (el valor en libros equivale a $ 10 000).
La camioneta nueva tiene un precio de lista de $ 65,000 y el concesionario le da a Jackson Company una asignación de intercambio de $ 14,000 por la camioneta vieja, que se supone que es igual a su valor justo de mercado en ese momento.
Por lo tanto, se hace un pago en efectivo de $ 51 000 ($ 65 000 – $ 14 000) por la diferencia.
Debido a que el activo se cambió por uno similar, la ganancia realizada de $ 4,000 (asignación de intercambio de $ 14,000 menos el valor en libros de $ 10,000) no se reconoce en los registros contables, y la base del costo del nuevo camión es $ 61,000, calculada como sigue:
La entrada para registrar este intercambio es:
Al principio, puede parecer extraño que una ganancia realizada no se reconozca en los registros contables. La APB consideró que los ingresos no deberían reconocerse simplemente porque un activo productivo se intercambia o sustituye por uno similar.
Según la APB, los ingresos fluyen de la producción y venta de los bienes y servicios que son posibles gracias al nuevo activo, no del intercambio de un activo por otro.
En efecto, la ganancia realizada de $ 4,000 simplemente se pospone. En última instancia, se realiza mediante cargos de depreciación más bajos en años futuros porque el activo se registra a $ 61 000, en lugar de a su precio de lista de $ 65 000.
Además, debido a que el nuevo activo tiene un valor en libros más bajo que si se hubiera reconocido la ganancia realizada de $ 4,000, se reconocerá una ganancia mayor o una pérdida menor cuando finalmente se disponga de él (que no sea mediante otro intercambio).
Pérdida realizada y reconocida
Debido al concepto de conservadurismo en la contabilidad, cualquier pérdida realizada en un intercambio debe reconocerse en los registros contables.
Por ejemplo, suponga los mismos hechos del ejemplo anterior, pero ahora el distribuidor ofrece una asignación de intercambio de solo $ 8,000, que ahora se supone que es igual al valor justo de mercado del activo.
Como resultado, se realiza y se reconoce una pérdida de $ 2,000 (valor en libros de $ 10,000 menos una provisión de intercambio de $ 8,000). Debido a que la asignación de intercambio es de solo $ 8,000, Jackson Company también debe realizar un pago en efectivo de $ 57,000.
Finalmente, el nuevo activo se registra al precio de lista de $ 65,000. La entrada apropiada es:
