¿Qué es el estado de cambios en el capital de trabajo?
A estado de cambios en el capital de trabajo se prepara registrando los cambios en los activos y pasivos corrientes durante el período contable.
El capital de trabajo durante este período está obligado a cambiar debido a un aumento o disminución de los activos y pasivos corrientes.
Propósito de preparar la declaración
Se prepara un estado de cambios en el capital de trabajo para medir el aumento o la disminución de las partidas individuales de activos corrientes y pasivos corrientes. También muestra el aumento o la disminución netos del capital de trabajo durante el período contable.
Se utiliza un formato conveniente para representar los cambios en el capital de trabajo, como se muestra a continuación.
Formato de una declaración de cambios en el capital de trabajo
Antes de preparar un estado de cambios en el capital de trabajo, se deben tener en cuenta las siguientes notas importantes:
- Un aumento en el activo circulante y una disminución en el pasivo circulante aumentan el capital de trabajo.
- Una disminución en el activo circulante y un aumento en el pasivo circulante disminuyen el capital de trabajo.
Pasos a seguir para preparar una declaración de cambios en el capital de trabajo
Primero, dibuje el pro forma. Luego, identifique e ingrese todos los activos corrientes bajo el título de activos corrientes. A su vez, ingrese los activos circulantes del año base y del año actual en las columnas respectivas.
Ahora, determine la diferencia en los activos corrientes entre los dos períodos. Ingrese la diferencia en la columna de aumento o disminución, según la situación.
A su vez, identifique los pasivos corrientes e introdúzcalos en el epígrafe de pasivos corrientes. Luego, ingrese el monto de los pasivos corrientes para el año base y el año actual en las columnas respectivas.
El siguiente paso es determinar la diferencia en los pasivos corrientes entre los dos períodos. Ingrese la diferencia en la columna de aumento o disminución, según la situación.
Sume los activos corrientes y los pasivos corrientes del año anterior y del año actual. Denote los activos corrientes totales por A y los pasivos corrientes por B.
Calcule el capital de trabajo tanto para el período actual como para el período base restando los pasivos corrientes (B) de los activos corrientes (A).
Como paso siguiente, compare la diferencia entre la cantidad de capital de trabajo para el año actual y el año base.
Si el capital de trabajo del año actual es mayor que el capital de trabajo del año anterior, ingrese la diferencia en el capital de trabajo del año anterior. En la columna correspondiente, ingrese el aumento en el capital de trabajo contra el monto escrito.
Si el capital de trabajo del año actual es menor que el capital de trabajo del año anterior, ingrese la diferencia en el capital de trabajo del año actual. En la columna correspondiente, ingrese la disminución en el capital de trabajo contra el monto escrito.
Finalmente, sume las dos columnas del año anterior y actual.
Elementos que requieren atención especial al preparar un estado de cambios en el capital de trabajo
1. Inversiones
Las inversiones de naturaleza a corto plazo (es decir, mantenidas durante un año o menos) se denominan valores negociables. Son los activos corrientes de la empresa, que se ajustan automáticamente a través del estado de cambios en el capital de trabajo.
Por lo tanto, los valores negociables no requieren ningún tratamiento por separado en un estado de cambios en el capital de trabajo.
Por el contrario, las transacciones de naturaleza a largo plazo, que son activos fijos (es decir, mantenidas durante más de un año con la intención de obtener ingresos regulares en forma de intereses o dividendos) requieren un tratamiento separado.
Si el saldo de cierre de una inversión a largo plazo es menor que el saldo de apertura, la diferencia es la aplicación de fondos (ciertas inversiones se compran como valores que generan ingresos a largo plazo).
Como este no se ajusta automáticamente en el estado de cambios en el capital de trabajo (no es un activo corriente), se requiere un tratamiento por separado.
2. Pago anticipado del impuesto sobre la renta
Las empresas deben pagar el impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta se paga sobre la renta del año anterior durante el año de tasación.
Sin embargo, los departamentos de impuestos sobre la renta insisten en que el impuesto se debe pagar durante el año anterior sobre los ingresos estimados que se obtendrán según el principio de pago a medida que se gana.
El impuesto pagadero durante el año fiscal, si se pagó en el año anterior, se denomina pago anticipado del impuesto sobre la renta. La entrada aprobada en los libros para el pago anticipado de impuestos es:
3. Disposición para impuestos
El impuesto sobre la renta es un cargo en la cuenta de pérdidas y ganancias de una empresa. La empresa establece una provisión para impuestos pagaderos sobre la base de la autoliquidación. El pasivo estimado por el impuesto a pagar sobre la autoliquidación se registra en los libros con el siguiente asiento:
Cualquiera de los dos métodos siguientes se puede utilizar para tratar este elemento:
(a) Tratar la provisión para impuestos como un pasivo corriente y mostrarla en el estado de cambios en el capital de trabajo. El pago de impuestos durante el año no aparecerá como una aplicación de fondos en el estado de flujo de fondos porque dichos pagos afectan dos cuentas corrientes (es decir, efectivo y provisión para impuestos).
Nota: No se requiere ajuste al momento de preparar la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias o el estado de fondos de operaciones.
(b) Trate la provisión para impuestos como un pasivo no corriente y no lo muestre en el estado de cambios en el capital de trabajo. En este caso, el pago de impuestos realizado durante el año en curso debe mostrarse como aplicación de fondos en el estado de flujo de fondos.
Para averiguar los fondos de las operaciones, la diferencia entre el saldo inicial en el lado del crédito, el saldo al cierre y el impuesto pagado en el lado del débito debe debitarse en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias. Esta diferencia se encuentra registrando elementos en la hoja de trabajo.
Ejemplo: aplicación de fondos
A partir de la siguiente información, averigüe:
- La cantidad que se mostrará como «aplicación» en el estado de flujo de fondos.
- El monto que se debitará en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias como «provisión para impuestos sobre la renta» para determinar los «fondos de operaciones».
En la tabla siguiente se proporciona más información.
El impuesto a la renta pagado durante el año 2018-19 con respecto al año 2017-18 es de $ 45,000. Se trata como un pasivo no corriente.
Solución
La provisión para la cuenta de impuesto sobre la renta se muestra a continuación:
Provisión para cuenta de impuesto sobre la renta
Las respuestas a la primera y segunda preguntas de este ejemplo son las siguientes:
- $ 45,000 deben mostrarse como aplicación de fondos en el estado de flujo de fondos.
- Se deben cargar $ 65,000 a la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias como la diferencia entre el saldo de cierre de la provisión de impuesto a la renta más el impuesto pagado menos el saldo de apertura de la provisión de impuesto a la renta.
4. Provisión para deudas incobrables
Generalmente, la provisión para insolvencias se deduce de diversos deudores y el monto neto se muestra en el estado de cambios en el capital de trabajo.
Si este no es el caso, entonces puede tratarse como un pasivo corriente y puede mostrarse en los cambios en el capital de trabajo en el pasivo corriente. La provisión para insolvencias se tratará como superávit cuando todos los deudores sean buenos.
Para el cálculo de los fondos de operación se tendrá en cuenta la diferencia entre los saldos de cierre y apertura de provisión para insolvencias.
5. Dividendo a cuenta
Se paga un dividendo a cuenta entre las dos reuniones generales de la empresa durante el período contable. Se paga durante el año / período y debe mostrarse como aplicación de fondos. Debe tenerse en cuenta al calcular los fondos de las operaciones.
6. Dividendo propuesto
Los dividendos son propuestos o recomendados por el directorio para ser aprobados por los accionistas en la junta general del cuerpo. El tratamiento del dividendo propuesto es similar a la provisión para impuestos (es decir, trátelo como un pasivo no corriente o corriente).
Sin embargo, un dividendo propuesto se trata preferiblemente como un pasivo no corriente y no se muestra en el estado de cambios en el capital de trabajo. En cambio, se muestra como una aplicación de fondos en el estado de flujo de fondos.
En la hoja de trabajo, la cuenta de dividendos propuesta se prepara acreditando el saldo inicial y debitando el saldo final. La diferencia entre los dos lados se carga en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias para determinar los fondos de las operaciones.
Ejemplo: tratar el dividendo propuesto como un pasivo no corriente
A partir de la siguiente información, calcule:
- La cantidad que se mostrará como la aplicación de fondos en el estado de flujo de fondos.
- El monto que se debitará en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias como un dividendo propuesto para conocer los flujos de fondos de las operaciones para el año 2019-20.
El dividendo propuesto para el año 2018-19 se pagó durante el año 2019-20.
Solución
A continuación se muestra una provisión para la cuenta de impuesto sobre la renta:
Provisión para cuenta de impuesto sobre la renta
Las respuestas a las dos preguntas de este ejemplo son:
- $ 60,000 se mostrarán como aplicación de fondos en el estado de flujo de fondos
- Se debitarán $ 90,000 en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias para identificar los fondos de las operaciones.
Cuando se trata como un pasivo corriente:
El dividendo propuesto se muestra en el estado de cambios en el capital de trabajo. El pago del dividendo propuesto durante el año en curso no debe mostrarse en el estado de flujo de fondos.
Nota: Al calcular los fondos de las operaciones, no es necesario realizar ningún ajuste en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias.