Definición y explicación
El poseedor original obtiene dinero en efectivo de inmediato a cambio de los ingresos recaudados en el futuro, excepto que el proceso de cobranza es manejado por un tercero (a menudo conocido como factor).
Si las cuentas por cobrar cedidas son insuficientes para reembolsar el factor debido a deudas incobrables, el tenedor original debe transferir cuentas por cobrar.
Si el factor recauda más que la cantidad anticipada, el exceso se devuelve al tenedor original, así como a las cuentas no cobradas.
Suponga que Sample Company obtiene $ 80 000 en efectivo el 31 de diciembre de 20 × 1 asignando $ 100 000 de sus cuentas por cobrar con recurso.
El factor cobrará las cuentas por cobrar y se quedará con los primeros $ 85,000 para reembolsar el anticipo en efectivo y un cargo por servicio de $ 5,000.
La liquidación se realizará el 1 de abril de 20 × 2, lo que implicará hacer un pago a Sample Company de cualquier exceso de efectivo y la devolución de las cuentas no cobradas. Se realizarían las entradas de diario que se muestran a continuación.
El asiento de diario utilizado para registrar el efectivo recibido del factor es el siguiente:
El asiento de diario utilizado para registrar la transferencia de las cuentas por cobrar al factor:
Los asientos de diario para devengar el cargo financiero se muestran a continuación.
Esta última entrada refleja el hecho de que el factor recaudó $ 92 000 en efectivo y se quedó con $ 85 000. Las cuentas no cobradas se transfieren de nuevo.
Ejemplo
Este ejemplo ilustra cómo los eventos descritos en la sección anterior se reflejarían en el balance general de Sample Company, asumiendo, para simplificar, que no ocurra nada más.
Nótese que lo pagadero al factor es contrario a las cuentas por cobrar cedidas. Hasta que se le informe sobre el monto cobrado y retenido, la empresa continuará contabilizando las cuentas por cobrar cedidas y las cuentas por pagar en los libros en sus montos originales.
El resultado neto del acuerdo es que Sample Company intercambió $ 85,000 de sus cuentas por cobrar por $ 80,000 en efectivo.
Cesión sin recurso
Asignar sin recurso difiere de comofirma con recurso en que el factor no llega a sustituir otras cuentas por las incobrables. El factor no tiene que devolver ningún efectivo en exceso del monto adelantado o cualquier cuenta no cobrada.
En efecto, la cesión sin recurso es lo mismo que la venta total de los créditos.
La contabilidad de esta transacción es simple porque es lo mismo que la venta de cualquier otro activo. El tenedor registra una pérdida por la diferencia entre el producto y el valor en libros.
El factor (o comprador) suele obtener un alto descuento del valor contable de las cuentas por cobrar debido al riesgo de incobrabilidad.
Suponga que Sample Company recibe $ 90 000 en efectivo el 31 de diciembre de 20 × 1 por asignar $ 100 000 de sus cuentas por cobrar sin recurso. Se registraría la siguiente entrada de diario:
Este arreglo es esencialmente el que utilizan los minoristas cuando se inscriben en un plan de tarjeta de crédito bancaria. Al enviar los recibos de cargo de los clientes, reciben un crédito en su cuenta bancaria por un porcentaje de la venta.
El minorista incurre en el costo para los siguientes propósitos:
- Obtenga el efectivo rápidamente
- Evite las pérdidas por deudas incobrables
- Ahorre costos administrativos
- Incremento de ventas
Dado que el acuerdo que trata con tarjetas de crédito está relacionado con operaciones en curso, el asiento de débito se realiza en una cuenta de gastos en lugar de una cuenta de pérdidas.
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