Definición y explicación
Cuando un activo de un tipo se intercambia por un activo de otro tipo, la medición preferida del costo del nuevo activo es el valor razonable del activo entregado. El ejemplo más simple de este tipo de intercambio es una compra al contado.
La entrada del diario es sencilla, como se ve en esta adquisición de $ 100,000:
Las transacciones que no son en efectivo son más difíciles de contabilizar.
La práctica estaba lo suficientemente inestable como para hacer frente a no monetario actas. El principio básico es:
La contabilidad de las transacciones no monetarias debe basarse en los valores razonables de los activos (o servicios) involucrados. Por tanto, el costo de un activo no monetario adquirido a cambio de otro activo no monetario es el valor razonable del activo entregado para obtenerlo.
Se estableció una excepción importante a este principio para los intercambios de activos productivos similares, que se definieron como activos “del mismo tipo general, que realizan la misma función o que se emplean en la misma línea de negocio”.
Por lo tanto, los PCGA requieren que los intercambios de activos operativos diferentes se registren como si se aplicaran las siguientes condiciones:
- El activo antiguo se vende por su valor razonable.
- El nuevo activo se compra con el producto de las ventas.
Cambios sin efectivo
Si no se entrega efectivo, el nuevo activo se registra al valor estimado del antiguo y se registra una ganancia o pérdida por la diferencia entre ese valor y el valor en libros del antiguo activo.
Supongamos que tenemos la siguiente información sobre un activo:
En este caso, se realizaría la siguiente entrada de diario:
Si el valor razonable es menor que el valor en libros, se registra una pérdida. Si la estimación del valor razonable del nuevo activo difiere significativamente del valor razonable estimado del activo antiguo, el contador debe utilizar el enfoque de valoración que sea más confiable.
Si, por ejemplo, el valor razonable del nuevo activo adquirido se conoce de manera más confiable que el valor del anterior, y ese valor es solo $ 1,700, este asiento de diario se registraría:
Si ambos valores se consideran igualmente confiables, el conservadurismo alentaría la selección de la cifra más pequeña.
Parece poco probable que se negocie un intercambio cuando las partes no estén razonablemente seguras de los valores de los activos entregados y recibidos.
Sin embargo, el valor en libros del activo no monetario transferido desde la empresa puede ser la única medida disponible de la transacción.
Cambios con efectivo dado
En la mayoría de los casos, el comprador de un activo nuevo que intercambia un activo antiguo también entrega efectivo. El costo del nuevo activo se considera la suma del efectivo pagado y el valor razonable del activo antiguo.
Suponiendo los mismos hechos que en el ejemplo anterior, suponga que también se entregan $ 5,000 en efectivo. Se haría la siguiente entrada:
Nuevamente, se registraría una pérdida si el valor en libros del activo antiguo excediera su valor razonable.
Cambios con efectivo recibido
Cuando la empresa renuncia a un activo antiguo y recibe efectivo, el costo del nuevo activo se mide como la diferencia entre el valor razonable del activo antiguo y el efectivo recibido. Por ejemplo, suponga los siguientes hechos:
El costo del nuevo activo sería $ 8,600, o $ 13,000 menos $ 4,400, y esta entrada se registraría como se muestra a continuación.
La pérdida es igual a la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo antiguo.
