Aunque algunos contadores argumentan que los intercambios de activos similares deben tratarse de la misma manera que los intercambios de activos diferentes, los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) tratan estas transacciones como sustancialmente diferentes.
Es decir, el intercambio se ve como una reestructuración de la capacidad productiva de la empresa más que como una enajenación y adquisición. En consecuencia, los PCGA prescriben un tratamiento para estos intercambios que difiere del utilizado para activos diferentes.
Para intercambios de activos similares, el costo del nuevo activo debe basarse en el valor contable o justo del activo anterior, el valor que sea menor.
Cambios de activos operativos no monetarios similares sin efectivo
Si no se trata de efectivo, el costo del nuevo activo es el valor en libros o el valor razonable del anterior, el que sea menor. Por ejemplo, considere la siguiente información sobre un activo antiguo que se ha intercambiado por uno nuevo:
Los siguientes conjuntos de entradas se registran para dos valores razonables diferentes del activo antiguo:
Por lo tanto, solo se pueden reconocer pérdidas en intercambios de activos operativos similares cuando no hay efectivo involucrado.
Si el valor razonable del nuevo activo se conoce con más certeza que el valor razonable del activo antiguo, el costo del nuevo activo es el valor razonable o el valor en libros del activo antiguo, el que sea menor.
Cambios con efectivo dado
Si el comprador entrega efectivo, el costo del nuevo activo es la suma del efectivo pagado y el menor entre el valor justo o en libros del activo anterior. Para el ejemplo anterior, estas entradas se registrarían si el comprador entregara $ 5,000 en efectivo además del activo anterior:
Si el valor razonable del nuevo activo se conoce de manera más confiable, entonces el costo del nuevo activo es el valor razonable o la suma del efectivo pagado más el valor en libros del activo antiguo, el que sea menor.
Cambios con efectivo recibido
Cuando se renuncia a un activo antiguo a cambio de un activo nuevo similar y efectivo, el punto de vista de los PCGA es que parte de la capacidad productiva de la empresa se vende y parte se reestructura.
Esta interpretación es consistente con la teoría subyacente descrita anteriormente. Implementarlo crea la necesidad de asignar el valor en libros del activo antiguo entre la parte que se vende y la parte que se intercambia.
La asignación se realiza sobre la base de la relación proporcional entre el valor razonable del nuevo activo y el efectivo recibido.
Ejemplo
Por ejemplo, suponga que un activo antiguo se intercambia por $ 5,000 en efectivo y un activo nuevo por valor de $ 15,000. Estos cálculos determinarían qué fracción del activo antiguo se vendió y cuál se negoció:
Luego, estos porcentajes se utilizarían para determinar el valor en libros de lo vendido e intercambiado. Suponga estos hechos sobre el activo antiguo:
Se realizan los siguientes cálculos:
Así, la entrada para la porción vendida sería:
El costo del nuevo activo es igual al valor en libros de la parte intercambiada del activo antiguo. La entrada sería:
En la práctica, las dos entradas se combinan:
Si el valor en libros del activo antiguo es mayor que la suma del efectivo recibido y el valor razonable del nuevo activo, la empresa registra una pérdida igual a la diferencia y no es necesario dividir el valor en libros entre los activos vendidos y porciones negociadas.
Suponga los siguientes hechos sobre dos activos:
En este caso, la pérdida total por disposición es de $ 4 000 (es decir, $ 16 000 menos $ 12 000). La transacción se registraría con el siguiente asiento de diario:
