Cuando una empresa emite bonos, los inversores pueden pagar más que el valor nominal de los bonos cuando la tasa de interés establecida sobre los bonos excede la tasa de interés del mercado. De ser así, la empresa emisora debe amortizar el monto de este pago en exceso durante el plazo de los bonos, lo que reduce el monto que cobra a gastos por intereses. El concepto se describe mejor con el siguiente ejemplo.
Ejemplo de amortización de la prima de un bono
ABC International emite bonos por € 10,000,000 a una tasa de interés del 8%%, que es algo más alta que la tasa de mercado al momento de la emisión. En consecuencia, los inversores están dispuestos a pagar más que el valor nominal de los bonos, lo que reduce la tasa de interés efectiva que reciben. Por lo tanto, ABC recibe no solo € 10,000,000 por los bonos, sino también € 100,000 adicionales, que es una prima sobre el valor nominal de los bonos. ABC registra el recibo inicial de efectivo con este asiento de diario:
| Débito | Crédito | |
| Efectivo | 10.100.000 | |
| Obligaciones con el público | 10,000,000 | |
| Prima de bonos por pagar | 100.000 |
Si ABC informara la venta de bonos en su balance inmediatamente después de la emisión de los bonos, la cuenta por pagar de bonos y la cuenta por pagar de bonos se compensarían juntas, de modo que el monto total del bono presentado sería de € 10,100,000.
Luego, ABC debe reducir la prima de € 100,000 sobre sus bonos pagaderos durante cada período contable en el que los bonos estén pendientes, hasta que el saldo en la cuenta Prima sobre bonos a pagar sea cero cuando la empresa tenga que pagar a los inversores. Los bonos tienen un plazo de cinco años, por lo que es el período en el que ABC debe amortizar la prima.
ABC tiene dos formas de amortizar la prima. Dado que la prima es tan pequeña, puede amortizar el monto de forma lineal y simplemente acreditar € 20,000 a los gastos por intereses en cada año, con la siguiente entrada:
| Débito | Crédito | |
| Prima de bonos a pagar | 20.000 | |
| Gastos por intereses | 20.000 |
El monto es un crédito al gasto por intereses, ya que representa una reducción de la tasa de interés establecida del 8%% sobre los bonos; este es el caso porque los inversores pagaron más que el valor nominal de los bonos, por lo que la tasa de interés efectiva para la empresa es inferior al 8%%.
A medida que el saldo de la prima de la cuenta por pagar de bonos disminuye con el tiempo, esto significa que el monto neto de la cuenta de bonos por pagar y la prima de la cuenta por pagar de bonos que se presenta en el balance general disminuirá gradualmente, hasta que sea de € 10,000,000 a partir de la fecha en que el los bonos se reembolsarán a los inversores.
La segunda forma de amortizar la prima es con el método de interés efectivo. El método de interés efectivo es un método de amortización más preciso, pero también requiere un cálculo más complicado, ya que cambia en cada período contable. Este método es necesario para la amortización de primas más elevadas, ya que el uso del método de línea recta sesgaría materialmente los resultados de la empresa.
El formato del asiento de diario para la amortización de la prima del bono es el mismo en cualquier método de amortización; solo cambian los montos.
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