Cuando un adquirente compra otra empresa y utiliza los GAAP, debe registrar el evento utilizando el método de adquisición. Este enfoque exige una serie de pasos para registrar las adquisiciones, que son:
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Medir los activos y pasivos tangibles que se adquirieron.
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Medir los activos y pasivos intangibles adquiridos.
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Medir el monto de cualquier participación no controladora en el negocio adquirido.
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Mide el monto de la contraprestación pagada al vendedor
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Mida cualquier plusvalía o ganancia en la transacción
Trataremos cada uno de estos pasos a continuación.
1. Medir activos tangibles y pasivos
Mida los activos y pasivos tangibles a sus valores razonables de mercado a la fecha de adquisición, que es la fecha en la que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. Hay algunas excepciones, como los contratos de arrendamiento y seguros, que se miden a partir de sus fechas de inicio. Sin embargo, la mayoría de los activos y pasivos deben medirse a la fecha de adquisición. Este análisis del valor razonable lo realiza con frecuencia una empresa de valoración de terceros.
2. Medir activos y pasivos intangibles
Mida los activos y pasivos intangibles a sus valores razonables de mercado a la fecha de adquisición, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. Esto tiende a ser una tarea más difícil para la adquirente que la medición de activos y pasivos tangibles, ya que la adquirida puede no haber registrado muchas de estas partidas en su balance. Según los PCGA, algunos intangibles no pueden reconocerse como activos.
3. Mida el interés minoritario
Mida y registre la participación no controladora en la adquirida a su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable puede derivarse del precio de mercado de las acciones de la adquirida, si existe un mercado activo para ellas. Es probable que este monto sea menor por acción que el precio que el adquirente pagó para comprar el negocio, ya que no existe una prima de control asociada con la participación no controladora.
4. Consideración de la medida pagada
Hay muchos tipos de contraprestación que se pueden pagar al vendedor, incluido el efectivo, la deuda, las acciones, una ganancia contingente y otros tipos de activos. Independientemente del tipo de contraprestación que se pague, se mide a su valor razonable a la fecha de adquisición. La adquirente debe incluir en este cálculo de contraprestación el monto de cualquier obligación de pago futuro, como ganancias.
5. Mida la plusvalía o la ganancia de compra negociada
Después de que se hayan completado todos los pasos anteriores, el adquirente debe recuperar el monto de cualquier plusvalía o ganancia en una compra de ganga utilizando el siguiente cálculo:
Contraprestación pagada + Intereses minoritarios – Activos identificables adquiridos
+ Pasivos identificables adquiridos
Si este cálculo da como resultado una compra ventajosa (antes conocida como plusvalía negativa), entonces la adquirente ha pagado menos por la adquirida de lo que los valores razonables de sus activos y pasivos indican que vale. Una compra ventajosa se reconoce como una ganancia a la fecha de adquisición.
Resumen
Los muchos pasos que se indican aquí para registrar una adquisición no siempre se pueden completar a tiempo para que se registren con precisión en el período contable cuando se completa una adquisición. Si parece que la contabilidad se retrasará, la adquirente debe informar sus mejores estimaciones en el período contable relevante y luego ajustar esas cifras más adelante, con base en hechos y circunstancias que existían a la fecha de adquisición. La información que surja en una fecha posterior puede dar lugar a cambios posteriores en los valores de los activos y pasivos, pero no deben usarse para ajustar retroactivamente el registro de la entrada de adquisición original.
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