¿Qué es el método contable de transferencia?
Cuando hay una fusión de entidades sin fines de lucro, se crea una nueva entidad sin fines de lucro. Una fusión ocurre cuando las entidades existentes ceden el control a una nueva organización sin fines de lucro. El método de transferencia se utiliza para contabilizar este evento. Bajo el método de arrastre, los activos y pasivos de las entidades fusionadas se combinan a la fecha de fusión; esta es la fecha en la que la transacción de fusión se hace efectiva. Se requieren varios ajustes a la combinación de los activos y pasivos de las entidades que se fusionan para crear estados financieros adecuadamente fusionados. Los ajustes son:
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Modificaciones de contrato. Si una transacción de fusión alterará los términos de un contrato, ajuste la clasificación del activo o pasivo afectado para que coincida con el estado del contrato alterado.
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Reclasificaciones. Si las entidades están usando métodos diferentes para contabilizar sus activos y pasivos, ajuste los elementos impactados para reflejar un método de contabilidad consistente. Esto no significa que la entidad fusionada pueda revisar las opciones contables que estaban restringidas a la adquisición o reconocimiento inicial de una partida. Por ejemplo, si la opción del valor razonable se tomó originalmente para un activo, esta opción no puede ser revocada por la entidad fusionada.
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Transacciones intra-entidad. Si hubo transacciones entre las entidades fusionadas antes de la transacción de fusión, elimine estas transacciones dentro de la entidad de los activos, pasivos y activos netos fusionados.
Al contabilizar una fusión, no está permitido reconocer ningún activo o pasivo nuevo, como activos intangibles desarrollados internamente, que puedan estar permitidos en una transacción de adquisición.
Una entidad fusionada se considera una entidad nueva, por lo que no informa ninguna actividad antes de la fecha de fusión. Los estados financieros iniciales de la entidad incorporan los ajustes que se acaban de señalar para los efectos de las modificaciones, reclasificaciones y transacciones intra-entidad del contrato.
Divulgaciones del método de transferencia
En general, la nueva entidad resultante de una transacción de fusión bajo el método de arrastre revelará información en sus estados financieros que permita a los lectores evaluar la naturaleza y el efecto financiero de la transacción. Para hacerlo, se necesitan las siguientes divulgaciones:
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El nombre y la descripción de las entidades que se fusionaron
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La fecha de la fusión
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Las razones de la fusión
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Para cada entidad fusionada, los montos en la fecha de fusión de cada clase principal de activos, pasivos y activos netos, así como la naturaleza y montos de cualquier otro activo o pasivo significativo no reconocido; ejemplos son promesas condicionales por cobrar y por pagar.
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La naturaleza y el monto de cualquier ajuste significativo realizado para eliminar las transacciones dentro de la entidad o para estandarizar las políticas contables.
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Si la nueva entidad cotiza en bolsa y la fusión no ocurre al comienzo de su año fiscal, revele los ingresos y cambios en todos los tipos de activos netos como si la fusión hubiera tenido lugar al comienzo del año. Si la entidad también proporciona información comparativa de años anteriores, esta información adicional debe proporcionarse para los años anteriores. Si no es posible proporcionar esta información adicional, explique por qué.
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