Obligación de retiro de activos

Una obligación de retiro de activos (ARO) es un pasivo asociado con el eventual retiro de un activo fijo. La responsabilidad es comúnmente un requisito legal para devolver un sitio a su condición anterior. Una empresa debe reconocer el valor razonable de un ARO cuando incurre en el pasivo y si puede hacer una estimación razonable del valor razonable del ARO. Si no se puede obtener inicialmente un valor razonable, reconocer el ARO en una fecha posterior, cuando el valor razonable esté disponible. Si una empresa adquiere un activo fijo al que se adjunta un ARO, reconocer un pasivo por el ARO a partir de la fecha de adquisición del activo fijo. Reconocer este pasivo lo antes posible brinda a los lectores de los estados financieros de una empresa una mejor comprensión del verdadero estado de sus obligaciones, especialmente porque los pasivos de ARO pueden ser bastante grandes.

Contabilidad inicial de una obligación de retiro de activos

En la mayoría de los casos, la única forma de determinar el valor razonable de un ARO es utilizar una técnica de valor presente esperado, donde se utilizan las probabilidades de varios resultados posibles. Al construir un valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, incorpore los siguientes puntos en el cálculo:

• Tasa de descuento. Utilice una tasa libre de riesgo ajustada al crédito para descontar los flujos de efectivo a su valor actual. Por lo tanto, la posición crediticia de una empresa puede afectar la tasa de descuento utilizada.

• Distribución de probabilidad. Al calcular el valor presente esperado de un ARO, y solo hay dos resultados posibles, asigne una probabilidad del 50 por ciento a cada uno hasta que tenga información adicional que altere la distribución de probabilidad inicial. De lo contrario, distribuya la probabilidad entre el conjunto completo de escenarios posibles.

Siga estos pasos para calcular el valor presente esperado de un ARO:

1. Estime el momento y la cantidad de los flujos de efectivo asociados con las actividades de retiro.

2. Determine la tasa libre de riesgo ajustada al crédito.

3. Reconozca cualquier aumento de período a período en el valor en libros del pasivo ARO como gasto de acumulación. Para hacerlo, multiplique el pasivo inicial por la tasa libre de riesgo ajustada al crédito derivada cuando se midió el pasivo por primera vez.

4. Reconocer las revisiones de pasivos al alza como una nueva capa de pasivos y descontarlas a la tasa libre de riesgo ajustada al crédito actual.

5. Reconozca las revisiones de pasivo a la baja mediante la reducción de la capa de pasivo adecuada y desconte la reducción a la tasa utilizada para el reconocimiento inicial de la capa de pasivo relacionada.

Cuando reconozca inicialmente un pasivo ARO, también capitalice el costo de retiro del activo relacionado agregándolo al valor en libros del activo fijo relacionado.

Medición posterior de una obligación de retiro de activos

Es posible que una responsabilidad ARO cambie con el tiempo. Si el pasivo aumenta, considere el aumento incremental en cada período como una capa adicional de responsabilidad, además de cualquier nivel de responsabilidad anterior. Los siguientes puntos le ayudarán a reconocer estas capas adicionales:

1. Reconozca inicialmente cada capa a su valor razonable.

2. Asignar sistemáticamente el pasivo ARO a los gastos durante la vida útil del activo subyacente.

3. Mida los cambios en el pasivo debido al paso del tiempo, utilizando la tasa libre de riesgo ajustada al crédito cuando se reconoció por primera vez cada nivel de pasivo. Debe reconocer este costo como un aumento en el pasivo. Cuando se carga a gastos, se clasifica como gasto de acumulación (que no es lo mismo que gasto por intereses).

4. A medida que se acorta el período de tiempo antes de que se realice un ARO, mejorará su evaluación del tiempo, la cantidad y las probabilidades asociadas con los flujos de efectivo. Es probable que deba modificar el pasivo de ARO en función de estos cambios en la estimación. Si realiza una revisión al alza en el pasivo ARO, descárguelo utilizando la tasa libre de riesgo ajustada al crédito actual. Si realiza una revisión a la baja en el pasivo ARO, descárguelo utilizando la tasa libre de riesgo ajustada al crédito original cuando se reconoció por primera vez el nivel de pasivo. Si no puede identificar la capa de pasivo con la que se relaciona el ajuste a la baja, utilice una tasa libre de riesgo ajustada al crédito promedio ponderado para descontarla.

Normalmente, liquida un ARO solo cuando se retira el activo fijo subyacente, aunque es posible que una parte de un ARO se liquide antes del retiro del activo. Si resulta evidente que no se requerirán gastos como parte del retiro de un activo, revertir el ARO restante no amortizado a cero.

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