Subproductos: Definición y Explicación
A subproducto es un producto con un valor total relativamente pequeño que se produce simultáneamente con un producto de mayor valor total. El producto de mayor valor, comúnmente llamado Producto principal, generalmente se produce en mayores cantidades que el subproducto.
En la mayoría de los casos, los fabricantes solo pueden ejercer un nivel limitado de control sobre la cantidad del subproducto que se genera. Sin embargo, con el auge de los métodos de ingeniería avanzados, existen oportunidades para un mayor control sobre las cantidades de productos residuales.
Además, los subproductos pueden resultar valiosos. Por ejemplo, una empresa que elimina regularmente materiales de desecho de su proceso de producción puede encontrar que los desechos tienen utilidad como fertilizante. Como tal, el subproducto puede servir como una fuente adicional de ingresos.
Métodos de cálculo del coste de los subproductos
Los métodos aceptados para calcular el costo de los subproductos se dividen en dos categorías:
1. Método de valor de venta o sin costo
En este método, no se asigna un costo de producción conjunto al subproducto. Cualquier ingreso resultante de la venta del subproducto se acredita a los ingresos o al costo del producto principal.
En algunos casos, los costos posteriores a la separación del producto principal pueden compensarse con los ingresos obtenidos del subproducto. Para el cálculo del costo del inventario, se puede asignar un valor independiente al subproducto. Los métodos comúnmente utilizados en la industria son:
Método 1
El método 1 es un procedimiento sin costo típico en el que el costo de inventario final del producto principal se sobreestima en la medida en que parte del costo pertenece al subproducto.
Sin embargo, esta deficiencia se elimina hasta cierto punto en el Método 1 (d), aunque se deduce un valor de venta en lugar de un costo del costo de producción del producto principal.
(a) Ingresos por subproductos como otros ingresos
Para ilustrar este procedimiento, se presenta el siguiente estado de resultados:
(b) Ingresos por subproductos como ingresos por ventas adicionales
En este caso, el estado de resultados anterior mostraría que los ingresos de $ 1,500 por las ventas del subproducto son una adición a las ventas del producto principal.
Como resultado, los ingresos por ventas totales serían de $ 21,500 y la utilidad bruta y los ingresos operativos aumentarían en consecuencia. Todas las demás cifras seguirían siendo las mismas.
(c) Ingresos por subproductos como una deducción del costo de los bienes vendidos
En este caso, los ingresos de $ 1,500 del subproducto se deducirían de la cifra de $ 15,000 del costo de bienes vendidos, lo que reduciría el costo y aumentaría la utilidad bruta y el ingreso operativo. La utilidad antes de impuestos se mantiene en $ 4.500.
(d) Ingresos por subproductos deducidos del costo de producción
En este caso, los ingresos de $ 1,500 de las ventas de subproductos se deducen del costo total de producción de $ 16,500, lo que arroja un costo de producción revisado de $ 15,000.
Este costo revisado da como resultado un nuevo costo unitario promedio de $ 1.3625 para el producto principal. En consecuencia, el inventario final será de $ 2,725 en lugar de $ 3,000. El estado de resultados aparece de la siguiente manera:
Estos métodos no requieren asientos de diario complejos. Los ingresos recibidos de las ventas de subproductos se cargan en efectivo (o cuentas por cobrar).
En los tres primeros casos se acredita el ingreso por venta de subproductos, mientras que en el cuarto caso se acredita el costo de producción del producto principal.
Método 2
Los ingresos por ventas de subproductos, menos el costo de colocar el subproducto en el mercado (es decir, gastos administrativos y de marketing), y también menos los costos de procesamiento, se muestran en el estado de resultados de una manera similar a la indicada en el Método 1.
El método 2 reconoce la necesidad de asignar algún costo al subproducto. Sin embargo, no intenta asignar ninguno de los costos del producto principal al subproducto. Todos los gastos relacionados con el procesamiento posterior o la comercialización del subproducto se registran en cuentas separadas.
Todas las cifras se muestran en la cuenta de resultados. Esto se logra siguiendo uno de los procedimientos descritos en el Método 1.
Las entradas en el diario para el Método 2 implican cargos a los ingresos de los subproductos por el trabajo adicional requerido y, potencialmente, también por los gastos generales de la fábrica. Los gastos administrativos y de marketing también pueden asignarse al subproducto sobre una base predeterminada.
Algunas empresas llevan una cuenta denominada cuenta de subproductos, en la que se cargan todos los gastos adicionales y se acreditan todos los estados de resultados. El saldo de esta cuenta se muestra en el estado de resultados utilizando uno de los procedimientos descritos en el Método 1.
Sin embargo, es necesario informar los costos de fabricación acumulados aplicables al inventario de subproductos en el balance.
2. Métodos de costo
Una parte del costo de producción conjunta se asigna al subproducto. Los costos de inventario se basan en el costo asignado, más cualquier costo de procesamiento posterior. En esta categoría, se utilizan los siguientes métodos:
Método de costo de reemplazo
El método del costo de reemplazo lo aplican generalmente las empresas cuyos subproductos se utilizan dentro de la planta. Esto evita la necesidad de comprar ciertos materiales de proveedores externos.
El costo de producción del producto principal se acredita para dichos materiales y el débito de compensación se asigna al departamento que usa el subproducto. El costo asignado al subproducto es el costo de compra o reposición existente en el mercado.
El método del costo de reemplazo se usa comúnmente en la industria del acero. Aunque muchos subproductos se venden en el mercado abierto, otros productos (por ejemplo, gas de alto horno y gas de horno de coque) se mezclan y utilizan para calentar hornos de hogar abierto.
El calor residual de los hogares abiertos se reutiliza para generar el vapor requerido por los distintos departamentos de producción. El uso ingenioso de estos subproductos, así como su tratamiento contable, se reflejan en el siguiente procedimiento utilizado por las empresas siderúrgicas:
- Los subproductos de hornos de coque se abonan al costo del coque al precio de venta promedio por unidad para el mes.
- El gas de horno de coque y de alto horno se acredita, respectivamente, al costo del coque y al costo del arrabio a un valor calculado basado en el costo del fueloil que produce unidades de calor equivalentes.
- El alquitrán y la brea utilizados como combustible se abonan al costo del coque a un valor calculado basado en el costo del fueloil que produce unidades de calor equivalentes.
- La chatarra de acero refundida se acredita al costo del acero terminado al costo de mercado de las calidades equivalentes compradas.
- El calor residual de los hornos utilizados para generar vapor se acredita al costo del lingote de acero a un valor calculado basado en el costo del carbón que produce unidades de calor equivalentes.
Método de costo de reversión
El método del costo de reversión se basa en la teoría de que el costo de un subproducto está relacionado con su valor de venta. Es un paso hacia el reconocimiento del costo de un subproducto antes de la separación del producto principal. También es el enfoque más cercano a los métodos utilizados en el cálculo del coste conjunto de productos.
El método del costo de reversión es similar a la última técnica ilustrada en el Método 1. Sin embargo, reduce el costo de fabricación del producto principal no por los ingresos reales recibidos, sino por una estimación del valor del subproducto en el momento de la recuperación.
Esta estimación debe realizarse antes de la separación del producto principal. El reconocimiento del dólar depende de la estabilidad del mercado (en términos de precio) y la estabilidad del subproducto; sin embargo, el control sobre las cantidades es importante.
La cuenta de subproductos se carga con esta cantidad estimada. Además, se acredita el costo de producción (fabricación) del producto principal.
Cualquier costo adicional en términos de materiales, mano de obra o gastos generales de fábrica en los que se incurre después de la separación del producto principal se carga al subproducto. Los gastos administrativos y de marketing también pueden asignarse al subproducto sobre una base equitativa.
El producto de las ventas del subproducto se acredita a la cuenta del subproducto. El saldo de esta cuenta se puede mostrar en el estado de resultados como se indica en el Método 1, excepto que el costo de fabricación aplicable al inventario de subproductos debe informarse en el balance general.
El método de inversión de costos para determinar los costos del producto principal y subproducto se ilustra a continuación:
Esta ilustración indica que un valor estimado del subproducto en el punto de división resulta cuando la utilidad bruta estimada y el costo de producción después de la división se restan del valor de mercado final del subproducto.
Alternativamente, si el subproducto tiene un valor de mercado en ese punto de separación, la cuenta del subproducto se carga con este valor de mercado. Además, se acreditaría el costo de producción del producto principal.
También es posible utilizar los valores de mercado totales del producto principal y el subproducto en el punto de escisión como base para asignar una parte del costo antes de la escisión del subproducto. Esto implica aplicar el crédito compensatorio de los eventos al costo de producción del producto principal.