Definición y explicación
Prometer cuentas por cobrar es esencialmente lo mismo que usar cualquier activo como garantía para un préstamo. El efectivo se obtiene de un prestamista prometiendo reembolsarlo. Si el préstamo no se reembolsa, la garantía se convertirá en efectivo y el efectivo se utilizará para cancelar la deuda.
Las cuentas por cobrar pueden ser un conjunto identificado de notas y cuentas o un grupo general en el que se pueden agregar nuevas y retirar las antiguas. El cobro de una cuenta por cobrar pignorada no tiene ningún impacto en el saldo del préstamo.
El acuerdo de pignoración suele exigir la sustitución del cobro por otro crédito.
Como ejemplo, suponga que Sample Company pide prestados $ 80 000 el 31 de diciembre de 20 × 1 y acepta devolver $ 81 600 el 1 de abril de 20 × 1. Además, promete $ 100,000 de cuentas por cobrar comerciales por el préstamo. La empresa haría tres asientos de diario de la siguiente manera:
Las dos últimas entradas se pueden combinar, pero se muestran aquí por separado para facilitar una comparación de las promesas de contribuciones con los otros enfoques.
Las únicas revelaciones de estados financieros provistas para las cuentas por cobrar pignoradas son notas o comentarios entre paréntesis. Se proporciona una notación similar para los documentos por pagar.
El cesionario recopila
Como alternativa a la pignoración, la empresa puede decidir ceder sus cuentas por cobrar a una institución crediticia. Bajo este arreglo, el tenedor original esencialmente transfiere el título al tercero pero acuerda cobrar las cuentas por cobrar y pagar el efectivo al factor.
Suponga que Sample Company obtiene $ 80 000 en efectivo el 31 de diciembre de 20 × 1 asignando $ 100 000 de sus cuentas por cobrar comerciales.
La compañía acuerda colocar los cobros en una cuenta corriente restringida especial desde la cual reembolsará los $ 80 000 originales más un cargo financiero de $ 2,400 el 1 de abril de 20 × 2.
Estos asientos de diario se realizarían de la siguiente manera:
Para registrar el cobro parcial de las cuentas asignadas:
Para devengar el cargo financiero:
Para reclasificar las cuentas no cobradas y el efectivo no restringido:
Ejemplo
Las revelaciones que se proporcionarían en varias fechas del balance se muestran en el siguiente ejemplo, bajo el supuesto simplificador de que no se llevó a cabo ninguna otra actividad.
Observe que lo pagadero al factor es contrario a las cuentas asignadas. Cualquier saldo de efectivo restringido es, a su vez, contrario a la cuenta por pagar.
La mayoría de acuerdos de este tipo requieren pagos más frecuentes de lo que muestra el ejemplo. El resultado neto de la asignación es que Sample Company obtuvo $ 80 000 al renunciar a $ 82 400 de cuentas por cobrar.
