El objetivo general de la contabilidad es proporcionar información a los inversores y acreedores, ayudándoles a evaluar la probabilidad, los montos y el momento de los flujos de efectivo de la empresa.
Los contadores argumentan que este objetivo se logra más fácilmente si los estados financieros se presentan de acuerdo con los PCGA.
Sin embargo, si se sabe que el cumplimiento de la práctica contable habitual producirá declaraciones engañosas, se pueden permitir las desviaciones. En estos casos, se debe proporcionar una divulgación completa de la desviación en la práctica.
Una de estas salidas es la implementación de una cuasi reorganización. Las circunstancias generales que rodean a una cuasi reorganización abarcan una o ambas de las siguientes condiciones:
- El valor total en libros de los activos de la empresa excede el valor razonable.
- Hay un saldo deudor en las ganancias retenidas, pero los activos totales son mayores que los pasivos totales. También hay evidencia sustancial de que la empresa tendrá un futuro rentable.
En este caso, los estados financieros preparados de acuerdo con los PCGA no proporcionarán una descripción razonable de la empresa porque los activos están sobrevalorados. Por ejemplo, la depreciación en años futuros será demasiado alta.
Además, el déficit puede hacer que la empresa parezca no rentable, destacando nuevamente el hecho de que preparar estados financieros estrictamente de acuerdo con los PCGA puede ser inadecuado.
Por ejemplo, una empresa puede incurrir en pérdidas a medida que desarrolla nuevos productos y canales de distribución; sin embargo, sus accionistas deben esperar para recibir dividendos hasta que las ganancias futuras superen el déficit, aunque el efectivo esté disponible.
Una solución en estos casos es una reorganización formal en la que los activos de la antigua empresa se venden a una nueva corporación cuyas acciones se distribuyen a los antiguos accionistas. Para evitar los costos de hacer esto, se puede llevar a cabo una cuasi reorganización.
Es posible que deba obtenerse la aprobación de los accionistas, las autoridades estatales y el auditor antes de que se pueda iniciar el proceso.
Cuando se implementa una cuasi-reorganización, se llevan a cabo los siguientes tres pasos:
- Revalorizar activos y pasivos: los elementos individuales se pueden amortizar hacia arriba o hacia abajo a su valor razonable; sin embargo, no debe haber aumento en el capital contable de estos ajustes.
- Cierre la cuenta de ganancias retenidas: después de la cuasi reorganización, el saldo de la cuenta de ganancias retenidas debe ser cero.
- Recapitalizar la estructura de capital: después de la cuasi reorganización, no debe haber cuentas de capital con saldos deudores.
Con respecto al último punto, si el déficit en Utilidades Retenidas excede los saldos en Capital Pagado Adicional y Capital en Exceso a la Par, se deberá alterar el valor nominal de la acción o retirar las acciones.
Cuando se hayan cumplido los tres pasos anteriores, la empresa puede tener el «nuevo comienzo» que necesita.
Ejemplo
A continuación se muestra un balance general de la empresa de muestra.
La primera columna enumera los saldos de cuentas desarrollados a través del cumplimiento de GAAP.
La segunda columna muestra valores razonables realistas para los activos y pasivos, así como cuál sería el déficit en las ganancias retenidas a partir de la amortización neta de $ 260 000.
La tercera columna muestra cuáles serán los saldos de las cuentas después de que se complete la cuasi reorganización.
La revalorización de activos y pasivos se realiza mediante el siguiente asiento de diario:
Una vez que se registra la entrada, los saldos de la cuenta son iguales a las cantidades que se muestran en la segunda columna.
Tenga en cuenta que el inventario podría aumentar y otros pasivos disminuir porque las mayores disminuciones en las cuentas por cobrar y los activos fijos impidieron una corrección neta de los activos que habría resultado en un aumento del capital contable.
El déficit en utilidades retenidas es ahora de $ 560,000, que excede el saldo en capital en exceso a la par; en consecuencia, será necesario cambiar el valor nominal de las acciones.
El enfoque rápido es modificar el estatuto para que la acción no tenga valor nominal. Esta entrada cerraría la cuenta de ganancias retenidas y la recapitalización:
Después de esta entrada, los saldos de las cuentas son los mismos que se muestran en la tercera columna del balance general de la Compañía de muestra.
Acciones siguientes
Los balances o estados de capital contable, si se preparan después de la cuasi reorganización, deben revelar lo siguiente:
- Esa cuasi reorganización tuvo lugar
- La fecha de ocurrencia
- Tamaño del déficit que se eliminó
En la mayoría de los países, puede dejar de divulgar esto en el balance después de 10 años, posiblemente incluso antes si la información pierde importancia debido al éxito de la empresa.
Si los desarrollos futuros indican que la amortización de un activo durante una cuasi reorganización fue excesiva, las ganancias logradas sobre el nuevo valor en libros deben acreditarse directamente al Capital Pagado en lugar de informarse en el estado de resultados.
El propósito de este requisito es evitar que las empresas utilicen amortizaciones excesivas para revelar mayores ingresos en el futuro por menores gastos de depreciación y mayores ganancias por enajenación.
