Una empresa puede buscar prever contingencias según el concepto de conservadurismo. Estas contingencias pueden clasificarse ampliamente en dos categorías:
(i) Contingencias imprevistas: Contingencias sobre las que la empresa no está segura acerca de su naturaleza y montos (por ejemplo, montos reservados para evitar una reducción en la tasa de dividendos debido a una posible disminución de las ganancias).
(ii) Contingencias esperadas: Contingencias que son conocidas por la empresa pero cuyos montos no se pueden determinar con una precisión razonable (por ejemplo, montos reservados para hacer frente a pérdidas debido a deudas incobrables o descuentos a deudores).
Los importes reservados para el primer tipo de contingencias se conocen como reservas, mientras que los montos reservados para contingencias esperadas se conocen como provisiones.
Reservas y Provisiones: Explicación
Los términos «reservas» y «provisiones» se han utilizado de forma poco estricta en el pasado. Esto se debe a la falta de definiciones universales. Sin embargo, los significados de estos dos términos se aclararon considerablemente en la Ley de Sociedades Anónimas.
Si bien las disposiciones de la Ley de Sociedades Anónimas son aplicables únicamente a las sociedades registradas conforme a dicha Ley, este artículo trata de las reservas y disposiciones en la línea de las definiciones establecidas en la Ley.
Definición de Reservas
El término «reservas» se refiere a las ganancias retenidas en el negocio que no tienen ninguno de los atributos de las provisiones. Asimismo, se consideran reservas las provisiones que excedan la cantidad considerada necesaria para el propósito original.
Fondo de Reserva
Un fondo de reserva es una reserva contra la cual existe una inversión claramente destinada fuera del negocio. Por lo tanto, si el monto de la reserva está siendo utilizado por la propia empresa, no puede llamarse fondo de reserva.
Tipos de reservas
Las reservas se pueden clasificar en las siguientes categorías:
- Reservas de ingresos
- Reservas de capital
En esta sección se ofrece una descripción general de estos tipos de reservas.
Reservas de ingresos
Estas reservas se crean a partir de las ganancias de ingresos de la empresa. Se pueden clasificar de la siguiente manera:
1. Reservas específicas: Estas reservas se crean a partir de las ganancias de los ingresos para un propósito específico.
Ejemplos de tales reservas son la Reserva de compensación de dividendos (es decir, una reserva creada para mantener el equilibrio en los dividendos) y la Reserva de reembolso de obligaciones (es decir, una reserva creada para el reembolso de obligaciones).
2. Reservas generales: Estas reservas se crean solo para fortalecer la posición financiera de la empresa y para mantener los fondos disponibles para cualquier contingencia o gasto futuro que pueda ser necesario.
Las reservas generales también se conocen como reservas gratis porque representan ganancias que están disponibles gratuitamente para su distribución. La reserva para contingencias o el saldo no distribuido de la cuenta de pérdidas y ganancias (después de considerar el saldo deudor, si lo hubiera) también se incluye en esta categoría.
Reservas de capital
Estas reservas se crean a partir de las ganancias de capital. Los siguientes son algunos de los ejemplos de ganancias de capital a partir de las cuales se crean dichas reservas:
- Ganancia por la venta de activos fijos (debe tenerse en cuenta que la ganancia de capital es solo el exceso del precio de venta sobre el costo de un activo fijo y no el excedente total sobre el valor en libros del activo)
- Beneficios previos a la incorporación
- Prima en emisión de acciones u obligaciones
- Beneficios por reembolso de obligaciones o decomiso de acciones
- Excedente por revalorización de activo fijo o pasivo fijo
- Importe transferido de las ganancias a la reserva de rescate de capital en el momento del rescate de acciones preferentes reembolsables
Las ganancias de capital generalmente no están disponibles para su distribución en forma de dividendos entre los accionistas de la empresa. Sin embargo, algunas de las ganancias de capital están disponibles para dividendos si se cumplen ciertas condiciones.
Por ejemplo, en el caso de Lubbock vs.The British Bank of South America Ltd. (1882), se sostuvo que las ganancias de la venta de activos fijos pueden usarse para declarar dividendos si se cumplen las siguientes condiciones:
- Los artículos de la empresa no prohíben dicha distribución.
- Los beneficios se han realizado realmente en efectivo.
- Las ganancias permanecen después de la revaluación de todos los activos y pasivos de la empresa.
El mismo fallo también se tomó en Foster contra The New Trinidad Lake Asphalte Co. Ltd. (1900).
Las ganancias de capital que surgen debido a la revalorización de los activos fijos no se pueden distribuir como dividendos entre los accionistas.
Algunas de las ganancias de capital se pueden utilizar solo según los requisitos de la Ley de Sociedades Anónimas. Por ejemplo, la prima de las acciones emitidas solo se puede utilizar para los siguientes fines:
- Emisión de acciones de bonificación totalmente pagadas a los miembros de la empresa.
- Cancelación de los gastos preliminares de la empresa.
- Dar de baja el descuento permitido en la emisión de acciones u obligaciones de la empresa o el costo de emisión de acciones u obligaciones
- Previsión de la prima pagadera por el reembolso de obligaciones o acciones preferentes reembolsables.
De manera similar, el monto utilizado de las utilidades para el rescate de acciones preferentes y transferido a la reserva de rescate de capital sólo puede utilizarse para la emisión de acciones de bonificación totalmente pagadas.
Definición de provisiones
Una provisión se refiere a una cantidad cancelada o retenida para proporcionar depreciación, renovaciones o disminución en el valor de los activos, o retenida para proporcionar cualquier pasivo conocido por el cual la cantidad no se puede determinar con precisión.
Así, las provisiones son cantidades reservadas de utilidades y otros excedentes para:
- Depreciación, renovaciones o disminución del valor de los activos.
- Cualquier responsabilidad conocida en la que el monto no se pueda determinar con precisión.
También se puede concluir de lo anterior que las sumas reservadas para hacer frente a pasivos conocidos, cuyo importe puede determinarse con precisión, deben tratarse como devengos o pasivos acumulados y no como provisiones.
Ejemplos de provisiones incluyen provisiones para deudas incobrables y dudosas, provisiones para reparaciones y renovaciones, provisiones para descuentos y provisiones para impuestos.
Contabilidad de Reservas y Provisiones
Contabilización de reservas
Las reservas son la apropiación de beneficios. Por lo tanto, para crear una reserva, se pasa el siguiente asiento de diario:
Las reservas se muestran en el lado del pasivo del balance general bajo el título o subtítulo correspondiente. En el caso de una empresa, se muestran bajo el título “Reservas y excedentes”, como se muestra a continuación:
Extracto del balance general de la empresa 
Contabilización de provisiones
Las provisiones se crean con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Se deducen del lado del activo del balance general (como es el caso de la provisión para depreciación o deudas incobrables y de cobro dudoso) o se muestran en el lado del pasivo bajo el título o subtítulo correspondiente.
A continuación, se proporcionan extractos de una cuenta de pérdidas y ganancias proforma y un balance general para mayor claridad.
Extracto de la cuenta de pérdidas y ganancias (lado del débito)
Extracto del balance general de la empresa
