Variaciones de costos
Definición
Existe una variación de costo cuando los costos estándar difieren de los costos reales.
Explicación
Las variaciones de costos de materiales, mano de obra y gastos generales se deben a diferentes causas. Por lo tanto, al evaluar la eficiencia de una organización de fabricación, estas variaciones deben medirse y analizarse.
Cada gerente debe intentar responder dos preguntas importantes con respecto a cada variación:
- ¿Es significativa la varianza?
- ¿Que acción se debería tomar?
1. ¿Es significativa la varianza?
La gerencia debe aceptar la variación como una regla en lugar de una excepción. La probabilidad de que las cantidades y los precios reales coincidan exactamente con el estándar es muy remota.
Además, la administración debe determinar cuándo se debe investigar una variación en particular o cuándo se deben ignorar las variaciones.
El criterio básico aquí es la magnitud de la varianza (es decir, ¿es una varianza lo suficientemente grande como para requerir investigación?). Por ejemplo, algunos gerentes pueden decidir que no vale la pena investigar las variaciones por debajo del 10% del costo estándar.
Otro criterio se relaciona con la coherencia de la ocurrencia. Una variación ocasional de $ 1,000 puede no ser tan significativa como una variación de $ 500 que se repite con frecuencia.
Un tercer criterio se relaciona con la capacidad de la administración para controlar la variación. Si las variaciones están fuera del control de la dirección, no hay más remedio que olvidarse de ellas.
Por lo tanto, las variaciones deben analizarse cuando los ahorros esperados de investigarlas sean mayores que el costo esperado de realizar la investigación.
2. ¿Qué acción se debe tomar?
El análisis de varianza ayuda a determinar las causas de la varianza.
Una empresa debe buscar identificar las causas de las variaciones antes de elogiar o disciplinar a los gerentes. Ya sea que las variaciones sean favorables o desfavorables, se deben encontrar las causas.
Otra cuestión importante es determinar si las causas de la variación están más allá del control de los gerentes (por ejemplo, debido a cambios inesperados como aumentos de precios, crecimiento rápido en los volúmenes de pedidos, etc.).
Por lo tanto, se deben investigar todas las variaciones significativas y se deben tomar acciones correctivas para averiguar por qué ocurrió la variación.
Probablemente, con un mejor control, es posible eliminar la varianza o reducirla en el futuro. Si los estándares no son realistas, deben revisarse.
Evaluación de variaciones de costos
Las variaciones de costos permiten a los gerentes identificar áreas problemáticas y controlar los costos para los próximos meses de negocios.
Por ejemplo, los precios favorables de los materiales y la buena variación de cantidad indican que los departamentos de compras y producción están utilizando los materiales de una manera muy eficiente.
Una variación favorable en el precio del material indica que el gerente responsable de la compra de materiales paga menos por unidad que el precio permitido por las normas. Esto puede ser el resultado de recibir descuentos, negociaciones efectivas o algún otro factor.
En algunos casos, cuando una variación de precio favorable puede deberse a compras al por mayor o la compra de materiales de calidad inferior, se cuestionará el desempeño del gerente.
Una variación favorable en la calidad del material puede deberse a factores como menos desperdicio de material que el estimado por las normas, eficiencia de la máquina mejor de lo esperado, uso más eficiente de las materias primas y otros.
Sin embargo, los gerentes de producción pueden experimentar serios problemas en términos de variación en la eficiencia laboral. El tiempo real que toman los trabajadores puede ser significativamente mayor que el tiempo estándar permitido para producir una determinada cantidad de producto.
Las variaciones desfavorables en la eficiencia laboral pueden surgir de decisiones gerenciales de utilizar trabajadores mal capacitados o maquinaria mal mantenida. También es atribuible al tiempo de inactividad resultante del uso de materiales de baja calidad.
En algunos casos, las malas condiciones de trabajo y la baja moral de los empleados también pueden afectar negativamente la eficiencia de los trabajadores.
Una variación favorable de la tasa de mano de obra puede reflejar que se utilizaron trabajadores con salarios bajos (o poco calificados) o que las tasas salariales reales estaban por debajo de las tasas laborales estándar.
Una variación desfavorable en los gastos generales indica niveles excesivos de gasto. Esto puede resultar tanto del aumento de los precios de los bienes y servicios utilizados como del consumo excesivo de estos bienes y servicios.
Una variación desfavorable del volumen de gastos generales indica que los factores utilizados o la base de actividad utilizada para calcular el coste de los gastos generales de los productos se han utilizado de forma ineficaz.
Ejemplo
Good Luck Ltd. tiene una división de fabricación que produce un producto con los siguientes detalles por unidad:
- Materiales: 5 kg a $ 3, $ 15
- Mano de obra directa: 10 horas a $ 2, $ 20
- Gastos generales variables: 10 horas a $ 2, $ 10
- Gastos generales fijos relevantes: presupuestados en $ 8,000 por mes
- Salida planificada: 2,000 unidades por mes
- Precio de venta: $ 50 por unidad
Existe un plan de incentivos en la división de fabricación. Los empleados reciben una bonificación del 10% del costo estándar de los materiales ahorrados y el 40% del tiempo de mano de obra directa ahorrado, valorado según la tarifa estándar por hora de mano de obra directa.
Durante un mes reciente cuando la producción fue de 1,700 unidades, se registraron los siguientes resultados en las instalaciones de producción de Good Luck Ltd.:
- Material directo utilizado (80.000 kg) = 24.800
- Salarios directos (18.000 horas a 2,20 dólares la hora) = 39.600
- Gastos indirectos variables = 20.000
- Gastos generales fijos = 10,000
Requerido:
- Calcule la varianza que ocurrió durante el mes.
- Calcule el pago total de bonificaciones a los empleados.
Solución
Variaciones de material
MCV = MPV + MQV
(I). Variación del precio del material (MPV)
= AQ (SR – AR)
= AQ x SR – AQ x AR
= (8.000 x 3) – 24.800
= 800 (A)
(ii). Variación de cantidad de material (MQV)
= SR (SQ – AQ)
= 3 (8.500 – 8.000)
= 3 (500)
= 1500 (F)
(iii). Variación del costo del material (MCV)
= (SR x SQ) – (AR x AQ)
= 25,500 – 24,800
= 700 (F) (1.700 x 5 = 8.500 kg a $ 3 = $ 25.500)
Varianza laboral
LCV = LRV + LEV
(I). Variación de la tasa de mano de obra (LRV)
= AH (SR – AR)
= 18 000 (2 – 2,20)
= 3600 A
(ii). Varianza de la eficiencia laboral (LEV)
= SR (SM – AH)
= 2 (17 000 – 18 000)
= 2000 A
(iii). Variación del costo laboral (LCV)
= (SR x SH) – (AR x AH)
= (2 x 17 000) – (2,20 x 18 000)
= 34 000 – 39 600
= 5600 A
(17,000 x 10 = 17,000 horas a $ 2 = $ 34,000)
Varianza variable de la sobrecarga
VOHV = VOH Exp. V + VOH Eff. V
(I). Gasto o variación del gasto (VOH Exp. V)
= Gastos generales variables estándar – Gastos generales variables reales
= (1.800 x 10) – (20.000)
= 18.000 – 20.000
= 2000 (A)
(ii) Varianza variable de la eficiencia de gastos generales (VOH Eff. V)
= Tasa de gastos generales variable estándar por hora (AQ – SQ)
= 10 (1700 – 1800)
= 1000 (A)
Variaciones de gastos indirectos variables (VOHV) = gastos generales variables recuperados – gastos generales variables reales
= 17.000 – 20.000
= 3000 (A)
Horas reales trabajadas / Tiempo estándar por unidad (hrs.) = 18,000SQ / 10 = 1,800 unidades
Variaciones generales fijas
(I). Variación de gastos generales fijos
= Gastos generales fijos presupuestados – Gastos generales fijos reales
= 8.000 – 10.000
= 2000 (A)
(ii). Variación de volumen de sobrecarga fija
= SR (Salida real – Salida presupuestada)
= 4 (1700 – 2000)
= 1200 (A)
(iii). Variación de costos indirectos fijos
= Gastos generales fijos recuperados – Gastos generales fijos reales
= 6,800 – 10,000
= 3200 (A)
Gastos generales fijos recuperados = 1,700 x 4 = $ 6,800
Tasa de gastos generales fijos estándar por unidad = Gastos generales fijos presupuestados / Salida presupuestada
La variación del volumen de gastos generales fija se puede dividir en dos tipos:
- Variación de eficiencia de gastos generales fija = SR (AQ – SQ)
- Variación de capacidad de gastos generales fija = SR (SQ – BQ)
= 4 (2000 – 1800)
= 800 (A)
Varianza variable de la sobrecarga
Variación de los costos indirectos variables = Costos generales variables estándar – Costos generales variables reales
= 1.700 x 10 – 20.000
= 3,000 (Variación de gastos generales variables = Horas reales (Tasa de gastos generales estándar – Tasa de gastos generales variable real)
= 18 000 x 1 -20 000
= 2000 (A)
Variación variable de la eficiencia de los gastos generales = Tasa de gastos generales variable estándar (horas estándar – horas reales)
= 1 (17 000 – 18 000)
= 1000 (A)
Prima
Variación de la cantidad de material = 1500 (F)
Bonificación 1,500 x 10% = 150
Costo estándar de mano de obra = 2000 (A)
Dado que la variación de la eficiencia laboral es negativa, no se paga ninguna bonificación a los trabajadores.
Por lo tanto, el pago de bonificación total a los empleados es de $ 150.