Suponga que una empresa tiene dos divisiones: División A y División B.
La División A vende tanto a la División B como a otros clientes externos. Sin embargo, la División B solo compra a la División A.
La División A incurrió en los siguientes costos unitarios para el año siguiente:
- Materiales directos = $ 10
- Mano de obra directa = $ 6
- Gastos generales de fabricación variables = $ 3
- Costos de venta variables = $ 1
- Total = $ 20
Suponga que para el año, la División A produjo 40 000 unidades, de las cuales 30 000 se vendieron a la División B por $ 25 cada una. Las ventas externas fueron de $ 30. Además, los costos de fabricación fijos para el año fueron de $ 80 000.
Cuando la División B recibe las unidades de la División A, las procesa más antes de venderlas a los clientes.
Los costos unitarios variables de la División B son $ 5 y sus costos fijos para el año son $ 50 000. La División B vende todas las unidades recibidas de la División A a $ 35 cada una.
* 10,000 unidades x $ 30 = $ 300,000 y 30,000 unidades x $ 35 = $ 1,050,000
** 30,000 unidades x $ 25 = $ 750,000
*** 40.000 unidades x $ 20 = $ 800.000 y 30.000 unidades x $ 5 = $ 150.000
**** Los costos transferidos son los mismos que los de las ventas internas
El Cuadro 1 muestra cómo los precios de transferencia afectan el estado de resultados de cada división y la empresa en su conjunto.
Las 30,000 unidades transferidas de la División A a la División B se muestran como $ 750,000 de ventas internas para la División A y como $ 750,000 de costo transferido a la División B.
Ambos importes no se tienen en cuenta al preparar la cuenta de resultados global de la empresa.
Esto se hace con el fin de proporcionar a los usuarios externos de los estados financieros información relacionada con las actividades económicas de la empresa con terceros y no con transferencias internas.
Ahora suponga que a la División B se le permite comprar a proveedores externos.
Un proveedor externo ha ofrecido suministrar el mismo tipo de unidades por $ 22 a la División B. La División A no está de acuerdo en reducir su precio aunque no tiene un uso alternativo de su capacidad de producción.
* 10,000 unidades x $ 30 = $ 300,000 y 30,000 unidades x $ 35 = $ 1,050,000
** 10,000 unidades x $ 20 = $ 200,000 y 30,000 unidades x $ 5 = $ 150,000
*** 30,000 unidades x $ 22 = $ 660,000
El Cuadro 2 muestra que la División B aumentó su ingreso neto en $ 90 000 cuando compró a un proveedor externo. Sin embargo, las ganancias de la División A y de la empresa en su conjunto disminuyeron cuando la División B compró a un proveedor externo.
* 10,000 unidades x $ 30 = $ 300,000 y 30,000 unidades x $ 35 = $ 1,050,000
** 30,000 unidades x $ 22 = $ 660,000
*** 40.000 unidades x $ 20 = $ 800.000 y 30.000 unidades x $ 5 = $ 150.000
**** Los costos transferidos son los mismos que los de las ventas internas
Finalmente, suponga que la División A está dispuesta a negociar un precio de transferencia con la División B por $ 22. El Anexo 3 muestra el estado de resultados de cada división y la empresa en su conjunto con el precio de transferencia negociado.
Comparando los Anexos 1 y 3, el ingreso total de la empresa permanece igual cuando hay transferencias internas y el precio de transferencia se reduce de $ 25 a $ 22.
Sin embargo, la ganancia de la División B aumenta y la de la División A disminuye. La División B está satisfecha de tener competencia externa ya que su beneficio neto aumenta con ambas alternativas.
Por tanto, los precios de transferencia influyen en la rentabilidad de las divisiones compradora y vendedora. La evaluación del desempeño de los gerentes de división también se puede realizar de manera realista.
El impacto de los precios de transferencia en toda la empresa debe examinarse cuidadosamente para evaluar completamente los resultados de las decisiones involucradas en los precios de transferencia.
