Controlar los costos generales es más difícil y complejo que controlar los materiales directos y los costos de mano de obra directa. Esto se debe a que es difícil precisar la responsabilidad de los gastos generales.
La variación de los costos generales totales se puede subdividir en variación de presupuesto o gasto y variación de eficiencia.
La variación de presupuesto o gasto es la diferencia entre el presupuesto y el costo real de las horas de operación reales. Esta variación se puede comparar con la variación de precio y cantidad desarrollada para materiales directos y mano de obra directa.
La variación del presupuesto o del gasto mide lo siguiente:
- Las diferencias entre los precios estándar y los precios reales de los materiales y servicios generales de fabricación.
- La diferencia entre las cantidades estándar y reales utilizadas.
Por el contrario, la variación de la eficiencia mide la eficiencia en el uso de la fábrica (por ejemplo, las horas máquina empleadas para calcular el costo de los gastos generales de los productos).
Fórmulas para calcular variaciones generales
Las fórmulas que son útiles para calcular diferentes variaciones de gastos generales son las siguientes:
Tasa estándar por unidad = Gastos generales presupuestados / Salida presupuestada
Tarifa estándar por hora = Gastos generales presupuestados / Horas presupuestadas
Horas estándar para producción real = (producción presupuestada / horas presupuestadas) x producción real
Salida estándar para tiempo real = (Salida presupuestada / Horas presupuestadas) x Salida real
Gastos generales recuperados o absorbidos = Tasa estándar x Salida real
Gastos generales presupuestados = Tasa estándar por unidad x Producto presupuestado
O
= Tarifa estándar por hora x Horas presupuestadas
Gastos generales estándar = Tasa estándar por unidad x Salida estándar para tiempo real
o
= Tarifa estándar por hora x horas reales
Gastos generales reales = Tasa real por unidad x Salida real
o
= Tasa real por unidad x Horas reales
Las diferentes variaciones de gastos generales ahora se pueden especificar de la siguiente manera:
Variación de los costos generales totales = Gastos generales recuperados – Gastos generales reales
La variación total de los costos generales se puede dividir en:
- Variación de los costos indirectos variables = Gastos generales variables recuperados – Gastos generales variables reales
- Variación de los gastos generales fijos = Gastos generales fijos recuperados – Gastos generales fijos reales
La variación de los costos generales fijos consiste en:
- Variación de gastos = Gastos generales presupuestados – Gastos generales reales
- Variaciones de volumen = Gastos generales recuperados – Gastos generales presupuestados
La variación de volumen consiste además en:
- Variación de la eficiencia = Gastos generales recuperados – Gastos generales estándar
- Variación de capacidad = Gastos generales estándar – Gastos generales presupuestados
Causas de la variación de gastos generales
Las principales causas de las variaciones de los gastos generales se describen en esta sección.
Variación de gastos generales fijos: Gastar más dinero del presupuestado.
Variación de volumen de sobrecarga fija: Cambio de demanda, interrupción o paro de obra por planificación defectuosa, escasez de materiales, ausencia o fallos en las instrucciones, etc.
Eficiencia aérea fija: La eficiencia operativa real no está en línea con las expectativas.
Variación de capacidad: Cambio en la utilización de capacidad por baja demanda, falta de energía y escasez de materias primas, entre otros factores.
Ejemplo
Este ejemplo brinda la oportunidad de practicar el cálculo de las variaciones generales que se han analizado hasta este punto.
Para la Compañía XYZ para el mes de octubre, calcule las diversas variaciones de los costos indirectos a partir de la siguiente información:
- Tarifa de gastos generales normal = $ 2
- Horas reales de funcionamiento = 20.000
- Horas permitidas para la producción real = 22.000
- Gastos generales permitidos por horas presupuestadas = $ 60 000
- Gastos generales reales = $ 62 000
Solución
Gastos generales presupuestados = $ 60 000
Gastos generales recuperados = Tasa estándar por hora x Horas estándar para la producción real
= 2 x 22 000 = $ 44 000
Gastos generales estándar = tarifa estándar por hora x horas reales
= 2 x 20 000 = $ 40 000
Costo de gastos generales = Gastos generales recuperados – Variación de gastos generales real
= 44,000 – 62,000 = 18,000 (desfavorable)
La variación de los costos generales totales se puede analizar en una variación presupuestada o de gastos y una variación de volumen. A saber:
Variación de gastos generales = Gastos generales presupuestados – Gastos generales reales
= 60,000 – 62,000 = 2,000 (desfavorable)
Variación del volumen de gastos generales = Gastos generales recuperados – Gastos generales presupuestados
= 44,000 – 60,000 = 16,000 (desfavorable)
