Una variación controlable se refiere a la porción de «tasa» de una variación. Una variación se compone de dos elementos, que son la variación del volumen y la variación de la tasa. El elemento de volumen es la parte de la variación atribuible a cambios en el volumen de ventas o el uso unitario de una cantidad estándar o presupuestada, mientras que el elemento de tarifa es la diferencia entre el precio real pagado y un precio estándar o presupuestado.
El concepto de variación controlable se aplica generalmente a los gastos generales de fábrica, donde el cálculo de la variación controlable es:
Gastos generales reales – (gastos generales presupuestados por unidad x número estándar de unidades) = variación controlable de gastos generales
Por lo tanto, la variación controlable dentro de la variación total de los costos indirectos de la fábrica es la parte que no está relacionada con los cambios en el volumen. O, dicho de otra manera, la variación controlable son los gastos reales menos la cantidad presupuestada de gastos para el número estándar de unidades permitidas.
Por ejemplo, ABC Company incurre en € 92,000 de gastos generales reales en febrero. En el presupuesto de la empresa, los gastos generales presupuestados por unidad son € 20 y el número estándar de unidades que se producirán según el presupuesto es de 4.000 unidades. La variación controlable es:
€ 92,000 Gastos generales reales – (€ 20 Gastos generales / unidad x 4,000 Unidades estándar) = € 12,000
Se considera que los directores de departamento son responsables de gestionar las variaciones controlables. Sin embargo, desde una perspectiva práctica, una variación controlable puede ser completamente incontrolable si se calcula a partir de un costo estándar de referencia que es imposible de alcanzar. En consecuencia, un gerente que sea responsable de este tipo de variación debe tener cuidado de determinar la base de un costo estándar antes de aceptar ser responsable por él. Este es un problema particular cuando el costo estándar de referencia es un «estándar teórico», donde el costo sólo se puede alcanzar si todo funciona perfectamente.
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